Pytanie:

Czy jednorazowego 30% odpisu amortyzacyjnego można dokonać w miesiącu następnym po miesiącu wprowadzenia składnika majątkowego do ewidencji środków trwałych w danym roku podatkowym.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:Spółka zakupiła fabrycznie nowe środki trwałe z grupy 3-6 KŚT. Korzystając z tzw. premii amortyzacyjnej wlicza do kosztów uzyskania przychodów 30% ich wartości.

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie: Zdaniem wnioskodawcy, Spółka może dokonywać odpisu amortyzacyjnego w wysokości 30% wartości początkowej środka trwałego jednorazowo w miesiącu następnym po miesiącu wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. Możliwość taka wynika z literalnego brzmienia zapisu art. 16 k ust. 4 - 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawa w art. 16 k ust. 6 mówi, że odpisu dokonać można jednorazowo, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji. Zatem może to być którykolwiek z kolejnych miesięcy pierwszego roku podatkowego, w tym również następnym po miesiącu, w którym środki trwałe wprowadzono do ewidencji.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Art. 16 k ust. 4 w/w ustawy stanowi, że odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej fabrycznie nowych środków trwałych, zaliczonych do grupy 3-6 Klasyfikacji, w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, w wysokości 30% tej wartości. Stosownie do art. 16 k ust. 6 w/w ustawy podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 4 i 5, jednorazowo, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji lub stosować zasady określone w art. 16h ust. 4. W następnym roku podatkowym podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zgodnie z ust. 1 lub art. 16i. W/w przepisy dotyczące amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 Klasyfikacji Środków Trwałych umożliwiają stosowanie odpisów amortyzacyjnych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, wysokości 30% ich wartości początkowej. Odpisy te mogą być dokonywane jednorazowo albo w równych ratach co miesiąc ewentualnie co kwartał, decyzję w tym zakresie podejmuje sam podatnik. Możliwe jest zatem zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w wysokości 30% wartości początkowej tych środków jednorazowo w miesiącu następnym po miesiącu wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. Jednakże należy zwrócić uwagę, że zasady te odnoszą się jedynie do roku podatkowego, w którym te środki trwałe wprowadzono do ewidencji środków trwałych. W następnym roku podatkowym podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zgodnie z zasadami określonymi w art. 16 k ust. 1 lub 16i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto zgodnie z art. 16k ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli wysokość odpisów ustalonych zgodnie z ust. 4 byłaby niższa od odpisów obliczonych zgodnie z ust. 1, wówczas podatnicy mogą dokonywać odpisów przy zastosowaniu stawki z Wykazu stawek amortyzacyjnych podwyższonej o współczynnik nie wyższy niż 3,0. W tym wypadku roczną kwotę amortyzacji ustala się w proporcji do liczby pełnych miesięcy pozostałych do końca roku, od momentu wprowadzenia środków do ewidencji.