Pytanie:

Zapytanie spółki dotyczy momentu uzyskania przychodu ze zbycia praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia energii elektrycznej wyprodukowanej w okresie IV kw.2005r. zarachowanych bilansowo do roku 2005.

Pismem z dnia 09.02.2006 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając stan faktyczny:

W związku z nowymi zasadami sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnych źródłach energii wprowadzonymi od dnia 01.10.2005 r. przez przepisy zmienionej ustawy Prawo energetyczne, Spółka zawarła nowe umowy sprzedaży energii elektrycznej oraz umowę ramową sprzedaży praw majątkowych. W zawartej umowie strony ustaliły, że zobowiązania finansowe z tyt. nabycia świadectw pochodzenia regulowane będą w ten sposób, że EP ZEW Sp. z o.o. do każdego trzeciego dnia miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym ( po zakończeniu każdego miesiąca) wystawi i wyśle fakturę VAT. Wartość tej faktury stanowi iloczyn wyprodukowanej ilości energii elektrycznej odnawialnej, dla której wydane zostaną świadectwa pochodzenia, z których wynikają prawa majątkowe będącej przedmiotem sprzedaży oraz wyznaczonej ceny. Termin płatności faktury VAT wystawionej za okres rozliczeniowy obejmujący pierwszy miesiąc każdego kwartału ustala się na 14 dni od daty jej otrzymania, jednakże nie wcześniej niż 5 dni od daty zarejestrowania na koncie ewidencyjnym kupującego w rejestrze świadczeń pochodzenia prowadzonym przez giełdę, sprzedanych praw majątkowych w poprzednim kwartale. W praktyce wystawienie faktury VAT i zapłata za tę fakturę następuje w tym samym miesiącu. Postępując zgodnie z art. 5 i 6 ustawy o rachunkowości , w celu zachowania porównywalności danych z poprzednimi okresami, jak i utrzymania zasady współmierności przychodów i kosztów okresu sprawozdawczego, EP ZEW Sp. z o.o. wprowadziła począwszy od IV kwartału 2005r. szacowanie w wiarygodnie określonej wartości przychodów ze sprzedaży praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia. Bilansowo przychody z praw majątkowych zostały zarachowane do przychodów roku 2005.

Wątpliwość podatnika dotyczy momentu zakwalifikowania przychodu ze zbycia przedmiotowych praw majątkowych, tj; uznania, że jest to przychód podatkowy roku 2006 oraz że koszty związane z operacjami giełdowymi poniesione w związku z pozyskaniem oraz zbyciem tychże praw majątkowych zaliczone zostaną do roku 2006.

W ocenie podatnika w przypadku sprzedaży praw majątkowych momentem uzyskania przychodu będzie dzień, w którym zbyto prawo majątkowe, czyli po zrealizowaniu transakcji giełdowej. W związku z tym w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychody z tyt. sprzedaży praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia energii elektrycznej wyprodukowane w okresie od 01.10.2005 r. do 31.12.2005 r. pochodzącej ze źródeł odnawialnych, jak i koszty związane z obrotem giełdowym, koszty usług maklerskich należy zaliczyć do roku 2006.

Zmieniony ustawą z dnia 4 marca 2005 r. o zmianie ustawy Prawo energetyczne oraz ustawy ? Prawo ochrony środowiska (Dz.U. Nr 62, poz. 552) przepis art. 9e ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne w ust.1 stanowi, iż potwierdzeniem wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii jest świadectwo pochodzenia tej energii, zwane dalej ?świadectwem pochodzenia?, zaś ust. 6 stanowi, że prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. Nr 103, poz. 1099 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami) za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
1. wydano rzecz, zbyto prawa majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia ? w pozostałych przypadkach.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo ? skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. Tak określone koszty podatkowe powinny być następnie przyporządkowane do odpowiedniego roku podatkowego ? zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej, stanowiącym, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Przywołana regulacja przyjmuje zasadę, iż koszty podatkowe dotyczące przychodów danego roku podatkowego winny być rozliczne w roku podatkowym, w którym osiągnięto przychód.

W świetle powyższego oraz wyjaśnień przedstawionych przez podatnika przychody z tyt. sprzedaży praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia energii elektrycznej wyprodukowanej w okresie od 01.10.2005r. do 31.12.2005 r. ? zbyte na giełdzie w m-cu lutym roku 2006, jak i koszty obrotu tymi prawami na Towarowej Giełdzie Energii S.A. należy zaliczyć do roku 2006.

Informacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.