Pytanie:

Pytanie podatnika Jak należy rozliczyć poniesione koszty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług rozprowadzenia wody, gospodarowania ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów aby można je było uznać za koszty uzyskania przychodów danego miesiąca lub roku podatkowego.

Wobec powyższego podatnik prosi o wyjaśnienia, "jak należy rozliczyć poniesione koszty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług rozprowadzenia wody, gospodarowania ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów aby można je było uznać za koszty uzyskania przychodów danego miesiąca lub roku podatkowego.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podatnik twierdzi, że koszty , które bezpośrednio wiążą się z osiąganymi przychodami podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych w momencie (dacie) wystąpienia przychodu, z którym są związane. Koszty pośrednie powinny być zaliczone do kosztów podatkowych w dacie ich faktycznego poniesienia, ponieważ nie pozostają one w ścisłym związku z konkretnymi przychodami. Z przytoczonego przez podatnika wyliczenia wynika, że ustalając koszty uzyskania przychodów danego roku podatkowego podatnik proponuje rozliczyć koszty bezpośrednie wskaźnikiem stanowiącym relację przychodów, których termin zapłaty przypada na rok następny do przychodów księgowych danego roku.

Oceniając przedstawione przez podatnika stanowisko w sprawie stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) w przypadku rozliczeń z tytułu usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów związanych z tego typu działalnością zastosowanie ma ogólna zasada wyrażona w art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl tej zasady kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Kwestię rozliczenia kosztów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania , które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe: w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z powołanego przepisu wynika, że o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje przede wszystkim moment osiągnięcia przychodów. Zasadniczym kryterium przy zaliczaniu kosztów do danego okresu podatkowego jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego między przychodem a poniesionymi wydatkami.

Tak więc, poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie uznania przychodu za należny tj. w przypadku usług wskazanych w art. 12 ust. 3d - w miesiącu, w którym przypada wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin płatności nie został określony w fakturze - w miesiącu, w którym wystawiono fakturę.

Wydatki , których nie można bezpośrednio powiązać z określonymi przychodami, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Wobec powyższego nie można podzielić stanowiska podatnika dotyczącego rozliczenia kosztów bezpośrednich wskaźnikiem będącym relacją przychodów, których termin zapłaty przypada na rok następny do przychodów księgowych danego roku. Przedstawiony przez podatnika w piśmie z dnia 14 lutego 2006 r. sposób rozliczenia kosztów nie ma potwierdzenia w obowiązujących przepisach prawa podatkowego. W analizowanym przypadku przepisy art. 15 ust.2 i 15 ust.2a nie będą miały zastosowania, gdyż regulują kwestię rozliczenia kosztów w przypadku osiągania dochodów ze różnych źródeł. w tym ze źródeł przychodów, z których dochód nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniony z opodatkowania.

Jak z powyższego wynika, stanowisko jednostki w rozstrzyganej kwestii jest nieprawidłowe. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.