Pytanie:

Czy w zakładzie budżetowym dochód podatkowy wynikający z tego,że wynagrodzenia za grudzień 2005 wypłacone zostały w styczniu 2006r. i nie stanowią kosztu uzyskania przychodu - jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o p.d.o.p

Zakład Gospodarki Mieszkaniowej wynagrodzenia za m-c grudzień 2005 r. wypłacił w m-cu styczniu 2006 r. Zdaniem podatnika wynagrodzenia te zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, a dochód podatkowy wynikający z tego tyt. jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o p.d.o.p.

Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy z dnia 15.02.1992 r. (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Nie uważa się również za koszt uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wielkość niewypłaconych wynagrodzeń i nieopłaconych składek ZUS za m-c grudzień 2005 r. zwiększa ogólny dochód (podatkowy) Zakładu za rok 2005 i jako taki nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4h cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. wolne od podatku są dochody komunalnych zakładów gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów ( z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust 1a) ? w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Przepis ten uchylony art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. zmieniającej z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957) stosuje się do dnia 31.12.2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r. ? art. 5 ust. 1 i 4 ustawy zmieniającej.

Biorąc powyższe pod uwagę, dochód uzyskany przez Zakład Gospodarki Mieszkaniowej przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

Informacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.