Pytanie:

Czy opłaty na rzecz podmiotów chronionych prawami autorskimi i prawami pokrewnymi dotyczące lat ubiegłych są kosztem uzyskania przychodów w roku ich poniesienia?

Spółka prowadzi koncesjonowaną działalność radiową pod nazwą RADIO (...) FM ( koncesja nr ...).

W związku z prowadzoną działalnością, Spółka jest zobowiązana do ponoszenia opłat na rzecz podmiotów chronionych prawami autorskimi i prawami pokrewnymi, zgodnie z umowami zawartymi ze Stowarzyszeniami Artystów (STOART, SAWP, ZAIKS) oraz Związkiem Producentów Audio Video ZPAV.

Ze względu na sytuację finansową, Spółka nie zawsze ponosiła w/w opłaty w terminie. Ujmowała je jako zobowiązania Spółki wobec kontrahentów, ale nie zaliczała ich do kosztów podatkowych.

W ocenie Spółki, w/w opłaty są kosztem uzyskania przychodów w roku ich poniesienia mimo, że dotyczą lat ubiegłych.

Do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, mają zastosowanie następujące przepisy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Oznacza to, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić, jeżeli poniesione wydatki:

• pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami,
• nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Z powyższego wynika, że o możliwości zakwalifikowania określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje związek przyczynowo-skutkowy powodujący, iż dany wydatek ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, chyba że stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy wydatek nie może być za taki koszt uznany lub może być uznany za koszt, o ile spełnione zostaną warunki wymienione w poszczególnych punktach tego przepisu.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z powyższego wynika, że koszty, które nie zostały poniesione mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych w sytuacji, gdy:

• są określone co do rodzaju i kwoty,
• zostały zarachowane,
• odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Cytowany wyżej przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych normuje kwestię potrącalności kosztów w czasie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w latach ubiegłych zarachowała należne opłaty na rzecz podmiotów chronionych prawami autorskimi i prawami pokrewnymi jako zobowiązania Spółki wobec kontrahentów, ale nie zaliczyła ich do kosztów podatkowych.

Mając zatem na uwadze brzmienie art. 15 ust 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, należy stwierdzić, iż opłaty na rzecz podmiotów chronionych prawami autorskimi i prawami pokrewnymi zaksięgowane przez Spółkę jako zobowiązania wobec kontrahentów w koszty roku, którego opłaty dotyczyły - są także kosztem uzyskania przychodów dla celów podatkowych roku, którego opłaty dotyczyły. Powyższe opłaty należało więc ująć do kosztów uzyskania przychodów w zeznaniach (CIT-8) roku podatkowego, którego dotyczą i w którym zostały zarachowane jako zobowiązania wobec kontrahentów.