Pytanie:

Czy według terminologii użytej w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć, że moment wypłaty wynagrodzeń, w tym z tytułu umów cywilno - prawnych oraz dodatkowego wynagrodzenia rocznego jak również dokonanie zapłaty składek na ubezpieczenie społeczne w części płaconej przez pracodawcę jest momentem powstania kosztów uzyskania przychodów ?

W dniu 19.01.2006 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Zdaniem Wnioskodawcy cyt "... wypłacone w 2005 roku dodatkowe roczne wynagrodzenie za 2004 rok, stanowi koszt uzyskania przychodów roku 2005, tak samo jak składki na ubezpieczenie społeczne stanowiące koszt pracodawcy liczone od wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2004 roku, a zapłacone w styczniu 2005 roku oraz składki od dodatkowego rocznego wynagrodzenia za 2004 rok, również opłacone w 2005 roku".

Interpretując powyższe zagadnienie należy mieć na uwadze fakt, że od 1 stycznia 2005 roku rozszerzony został katalog kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 oraz 57a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów:

• niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy,
• nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 (cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Oznacza to, że nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów niektóre należności na rzecz osób fizycznych, które osobom tym nie zostały jeszcze przez podatnika faktycznie zapłacone.

Przepisem art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku - objęte były należności wypłacone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności należności z osobiście wykonywanej działalności m.in. artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, z tytułu pełnienia funkcji w organach osób prawnych na podstawie różnego rodzaju umów, z tytułu umów zlecenia i o dzieło (z wyjątkiem przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej) oraz należności wymienione w art. 18 cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzn. z tytułu praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Od 1 stycznia 2005 roku regulacją tą dodatkowo objęte zostały należności określone w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychody ze stosunku pracy, a także z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną.

W art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określono natomiast, iż nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów niewpłacone jeszcze do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez płatnika.

Należy jednak zauważyć, iż składki w części finansowanej przez pracownika, stanowią element jego wynagrodzenia tym samym przed dniem wypłaty tego wynagrodzenia nie będą one stanowiły kosztów uzyskania przychodów pracodawcy na podstawie cyt. powyżej art. 16 ust. 1 pkt 57.

Dodano również do art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nowy ust. 7d, zgodnie z którym zasada określona w art. 16 ust. 1 pkt 57a będzie miała zastosowanie do składek na rzecz Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych składki te przed faktycznym dokonaniem zapłaty, nie będą mogły być przez pracodawcę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 cytowanej ustawy tzn.: składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, które nie będą kosztem podatkowym nawet po ich zapłaceniu.

W związku z przytoczonymi przepisami Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście nie podziela stanowiska Wnioskodawcy zajętego we wniosku i stwierdza, że opisane przepisy mają zastosowanie do ww. należności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawych) należnych po 1 stycznia 2005 roku. Tym samym wydatki, które zostały przez Wnioskodawcę określone we wniosku, tj.:

• dodatkowe roczne wynagrodzenie za 2004 rok -wypłacone w 2005 roku,
• składki na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzeń za miesiąc grudzień 2004 roku zapłacone w miesiącu styczniu 2005 roku

oraz od dodatkowego rocznego wynagrodzenia za 2004 rok także zapłacone w 2005 roku

po uwzględnieniu ww. zastrzeżenia z art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać za koszty uzyskania przychodów roku 2004. Zgodnie z zasadą wyrażoną art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. m.in. określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania przychodów, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Wymienione powyżej wydatki są bezpośrednio związane z przychodem, który został przez Wnioskodawcę osiągnięty w 2004 roku, dlatego też powinny być przypisane do tego roku. Do tych wydatków mają zastosowanie przepisy, które obowiązywały w 2004 roku.

Opisywana powyżej nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a - rozwinęła jedynie katalog kosztów nie uznawanych przez ustawodawcę za koszty uzyskania przychodów. Tym samym koszty tj. wynagrodzenia wynikające ze stosunku pracy oraz związane z nimi składki na ubezpieczenie społeczne należne przed 1 stycznia 2005 roku winny być rozliczone zgodnie z metodą memoriałową, natomiast w stosunku do należnych po 1 stycznia 2005 roku winna być stosowana metoda kasowa.

W świetle przytoczonych przepisów stanowisko zaprezentowane we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 14 grudnia 2005 roku, uzupełnionym w dniu 27 grudnia 2005 roku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta wiąże właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.