Pytanie:

Czy świadczenia na rzecz pracowników w formie wyjazdów, spotkań integracyjnych, przyjęć okolicznościowych oraz świadczenia rzeczowe mogą być finansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz czy koszt wyjazdów, spotkań integracyjnych, przyjęć okolicznościowych, które nie są pokrywane ze środków Funduszu mogą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów.?

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku wynika, iż Spółka w trakcie roku organizuje dla pracowników wyjazdy integracyjne mające formę imprez sportowo-rekreacyjnych na terenie kraju, spotkania integracyjne w lokalach gastronomicznych oraz przyjęcia okolicznościowe w siedzibie Spółki. Organizowane wyjazdy i spotkania mają na celu integrację zespołu, tworzenie dobrej atmosfery w firmie, a w konsekwencji lepszą współpracę, podnoszenie efektywności i jakości pracy. Wydatki finansowane są ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Spółka tworzy ZFŚS zgodnie z przepisami ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych oraz przyjętym regulaminem. Organizowane wyjazdy i spotkania mają charakter otwarty i adresowane są do wszystkich pracowników. Udział pracowników nie jest obligatoryjny i zdarza się, iż nie wszyscy pracownicy biorą w nich udział.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka zwraca się z pytaniem czy świadczenia na rzecz pracowników w formie wyjazdów, spotkań integracyjnych, przyjęć okolicznościowych oraz świadczenia rzeczowe mogą być finansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz czy koszt wyjazdów, spotkań integracyjnych, przyjęć okolicznościowych, które nie są pokrywane ze środków Funduszu mogą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów.

Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki pracodawcy na działalność socjalną o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b) ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. W opinii Spółki, powyższe świadczenia na rzecz pracowników nie stanowią dla firmy kosztów uzyskania przychodów, natomiast mieszczą się w definicji działalności socjalnej w rozumieniu przepisów ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych i w związku z tym zdaniem Spółki mogą być sfinansowane z środków tego Funduszu.

Z powyższego wynika, iż możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów i zwiększeń na Fundusz pod warunkiem przekazania środków na rachunek funduszu. Nieprzekazanie środków na rachunek funduszu wyklucza możliwość zaliczenia odpisu do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art.2 pkt 1 ustawy z dn. 04.03.1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. Nr 70 z 1996r. poz. 335 z późn. zm.) działalnością socjalną są usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Spółka organizuje dla pracowników wyjazdy integracyjne mające formę imprez sportowo-rekreacyjnych na terenie kraju, spotkania integracyjne w lokalach gastronomicznych oraz przyjęcia okolicznościowe. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu powyższa działalność mieści w pojęciu działalności socjalnej użytym w ustawie o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Oznacza to, iż wszelkie wydatki przeznaczone na działalność socjalną sfinansowane przez Spółkę nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu w Warszawie koszty wyjazdów, spotkań integracyjnych przyjęć okolicznościowych nie pokrywane z środków Funduszu nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tejże ustawy. Z powyższego wynika, iż pomiędzy poniesionym kosztem o osiągniętym przychodem powinien istnieć związek przyczynowy. W przypadku finansowania przedmiotowych imprez przez Spółkę związek taki nie istnieje.

Reasumując kosztem uzyskania przychodu mogą być jedynie odpisy i zwiększenia na Fundusz pod warunkiem przekazania środków na rachunek funduszu. imprezy organizowane przez Spółkę przedstawione w stanie faktycznym mieszczą się w określeniu działalność socjalna użytym w ustawie o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Natomiast wydatki przeznaczone na działalność socjalną sfinansowane przez Spółkę z Funduszu nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Nie stanowią również kosztów uzyskania przychodów wydatki na imprezy o charakterze integracyjnym czy sportowo-rekreacyjnym, nie finansowane z Funduszu.