Pytanie:

Czy stanowią koszt uzyskania przychodów wydatki na delegacje wypłacane członkom Stowarzyszenia, członkom Zarządu i Komisji Rewizyjnej nie będącym pracownikami oraz wydatki z tytułu używania prywatnych samochodów w związku z wyjazdami służbowymi?

Podatnik w dniu 29 grudnia 2005r. zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej kwestii - czy stanowią koszt uzyskania przychodów wydatki na delegacje wypłacane członkom Stowarzyszenia, członkom Zarządu i Komisji Rewizyjnej nie będącym pracownikami?

Podatnik jest stowarzyszeniem, którego celem statutowym jest m.in. popularyzacja sportu, podnoszenie kultury motoryzacyjnej oraz niesienie pomocy osobom poszkodowanym w wypadkach komunikacyjnych. Wszelkie dochody uzyskiwane z działalności statutowej i gospodarczej przeznaczane są w całości na cele statutowe, w związku z czym korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatnik ponosi wydatki na delegacje członków Stowarzyszenia, członków Zarządu i Komisji Rewizyjnej nie będących pracownikami oraz finansuje wydatki z tytułu używania prywatnych samochodów w związku z wyjazdami służbowymi w sprawie organizacji wyścigów, rajdów, udziałem w zawodach organizowanych przez inne Kluby, udziałem w posiedzeniach, naradach itp. Statut Stowarzyszenia nie reguluje powyższej kwestii, niekiedy w związku z tego typu wyjazdami zostają zawarte umowy zlecenia.

Podatnik uważa, że ww. wydatki są wydatkami stanowiącymi koszty uzyskania przychodów.

Uwzględniając powyższe, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 38 powyższej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego. Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Przepisy ww. artykułów nie znajdują zastosowania w przypadkach zawieranych dwustronnie zobowiązujących umów cywilnoprawnych. Zatem jeżeli członkowie Stowarzyszenia, członkowie Zarządu i Komisji Rewizyjnej wykonują pracę na rzecz Stowarzyszenia, w oparciu o umowę cywilnoprawną lub wynikającą z założeń statutu, zapłata za uzyskane w wyniku tej pracy świadczenia na rzecz Stowarzyszenia będzie dla Niego kosztem uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ustawy.

Oznacza to, że w przypadku wykonywania pracy na rzecz Stowarzyszenia przez członków Stowarzyszenia, członków Zarządu i Komisji Rewizyjnej nie będących pracownikami na podstawie umowy cywilnoprawnej lub wynikającej z założeń statutu, wydatki z tym związane są kosztem uzyskania przychodów, gdyż nie są to jednostronne świadczenia.

Kwestie uprawnień do diet, podobnie jak i do zwrotu kosztów podróży bądź noclegów członków władz statutowych stowarzyszenia nie będących jego pracownikami, należałoby rozpatrywać na tle przepisów szczególnych bądź postanowień regulaminów i statutów określających ich prawa i obowiązki.

O ile postanowienia regulaminów i statutów przewidują zwrot należności z tytułu podróży osób nie będących pracownikami, pozostających w związku z realizacją zadań stowarzyszenia, to powinny one również określać zakres bądź warunki realizacji tych należności, mogą one zatem postanawiać o wypłacie diet i innych należności.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych, nie stanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za 1 km przebiegu określonej w odrębnych przepisach.

Stanowisko podatnika odnośnie wypłacania członkom Stowarzyszenia, członkom Zarządu i Komisji Rewizyjnej nie będącym pracownikami wydatków na delegacje oraz finansowania wydatków z tytułu używania prywatnych samochodów w związku z wyjazdami służbowymi w sprawie organizacji wyścigów, rajdów, udziałem w zawodach organizowanych przez inne Kluby, udziałem w posiedzeniach, naradach itp., nie jest zatem słuszne, ponieważ w zależności od wyżej opisanych sytuacji wydatki te stanowią lub nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.