Pytanie:

-Czy koszty wynagrodzeń za grudzień 2005r wypłacone w grudniu 2005r i składki ZUS za grudzień w części finansowanej przez płatnika , odprowadzone w grudniu są kosztem uzyskania przychodów w grudniu czy proprcjonalnie do przychodów rozdzielone na grudzień 2005r i 2006r?- czy opłata środowiskowa powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów kasowo czy memoriałowo,? - jak powinny być zakwalifikowane pozostałe koszty poniesione w grudniu 2005r.?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że główną działalnością Podatnika jest prowadzenie wysypiska, na którym składowane są odpady z terenu miasta, gminy oraz gmin objętych porozumieniem komunalnym gmin.

Przychody z tytułu usług składowania stanowią ok. 94% ogółu przychodów.

Zgodnie z umowami zawartymi z kontrahentami, około 90% należności za powyższe usługi jest wymagalna w miesiącu następnym.

Podatnik ustala przychód do opodatkowania na podstawie art.12 ust.3d pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przyjmując za datę powstania przychodu wynikający z faktury termin płatności.

Głównymi pozycjami kosztów są wynagrodzenia pracowników oraz opłata środowiskowa naliczona od ilości składowanych odpadów wnoszona do Urzędu Marszałkowskiego. Termin płatności powyższej opłaty przypada na ostatni dzień miesiąca następującego po półroczu, którego ta opłata dotyczy. Na pozostałe koszty składają się wykonane remonty, zużyte materiały, zużyta energia, podatek od nieruchomości, koszty usług obcych oraz pozostałe.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, w jaki sposób rozliczyć koszty:

#9679; wynagrodzeń za grudzień 2005r., wypłaconych w grudniu 2005r. oraz składek ZUS w części finansowanej przez płatnika za grudzień 2005r. odprowadzonych w miesiącu grudniu 2005r.,

- czy są kosztem uzyskania przychodu miesiąca grudnia 2005r.

- czy powinny być rozdzielane proporcjonalnie na koszty miesiąca grudnia 2005r. i miesiąca stycznia 2006r.,

#9679; czy opłata środowiskowa powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów kasowo czy memoriałowo?

#9679; jak powinny być zakwalifikowane pozostałe koszty poniesione w grudniu 2005r.

- koszty bezpośrednie związane z wykonanymi usługami,

- koszty pośrednie.

Zdaniem wnoszącego wniosek:

#9679; wynagrodzenia wypłacone w grudniu 2005r. i składki ZUS finansowane przez Zakład opłacone w grudniu 2005r. powinny być zaliczone do kosztów podatkowych grudnia 2005r.,

#9679; koszty opłaty środowiskowej naliczonej od odpadów składowanych w grudniu 2005r. powinny obciążać proporcjonalnie przychody podatkowe grudnia 2005r. oraz stycznia 2006r.,

#9679; koszty pośrednio związane z wykonywanymi usługami poniesione w grudniu powinny być ujęte w miesiącu grudniu,

#9679; koszty bezpośrednio związane z wykonywanymi usługami powinny być rozliczone proporcjonalnie do przychodów podatkowych miesiąca grudnia 2005r. i miesiąca stycznia 2006r.

Odnosząc się do przedstawionego przez Podatnika stanowiska, tutejszy Organ stwierdza, co następuje:

Biorąc pod uwagę brzmienie art.12 ust.3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm. ), w przypadku rozliczeń z tytułu wywozu i unieszkodliwiania odpadów "za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony - ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę".

Dla określenia kosztów istotne znaczenie mają zapisy zawarte w art.15 w/w ustawy, regulujące m.in. dwie zasadnicze kwestie, czyli pojęcie kosztów uzyskania przychodów oraz zasadę potrącania kosztów w czasie.

Zgodnie z art.15 ust.1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.

Powyższy zapis oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art.16 ust.1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy.

Tak określone koszty podatkowe powinny być następnie przyporządkowane do odpowiedniego roku podatkowego - zgodnie z przepisem art.15 ust.4, który reguluje zasady potrącalności kosztów w czasie.

Z normy prawnej zawartej w tym przepisie wynika, że: " koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, a w drugiej części tego przepisu ustawodawca dodaje, że potrącane w danym roku podatkowym są także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone, co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Przywołana regulacja przyjmuje zasadę, iż koszty podatkowe dotyczące przychodów danego roku podatkowego winny być rozliczane w roku podatkowym, w którym osiągnięto przychód związany z ich poniesieniem.

Jedynie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, których jednak nie można przyporządkować do konkretnego przychodu, w myśl art.15 ust.4 in fine, mogą być zaliczane, dla celów podatkowych, w momencie poniesienia.

Często bowiem związek między poniesionymi wydatkami a uzyskiwanymi przychodami jest na tyle pośredni, że nie sposób jest określić, czy i w jakim stopniu dany wydatek dotyczy tych, a nie innych przychodów, uzyskanych w tym, a nie innym miesiącu, bądź roku podatkowym.

Dlatego też, dokonując interpretacji tego przepisu ustawy, należy wskazać na potrzebę pogrupowania kosztów uzyskania przychodów na:

#9679; koszty, które w sposób bezpośredni można przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym. Koszty te podlegają uwzględnieniu w tym roku podatkowym, w którym wzmiankowany przychód został lub zostanie przez podatnika uzyskany,

• oraz na koszty, których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskiwanego przez podatnika, a które zarazem w sposób bezpośredni przypisać można do określonego okresu ( roku podatkowego ) działalności podatnika. Koszty te podlegają uwzględnieniu w roku, którego dotyczą.

W związku z powyższym, o ile jest to możliwe i da się powiązać koszt z przychodem, to koszty bezpośrednie, tzn. takie, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z faktycznie otrzymanymi albo należnymi przychodami danego roku podatkowego ( miesiąca ), winny być powiązane z tymi przychodami ( z wyjątkiem kosztów, których zarachowanie nie było możliwe ) i podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Oczywiście, o ile inny termin nie wynika z przepisu art.16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym, ustalający moment uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

W świetle powyższego, poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi z tych tytułów podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Natomiast poniesione wydatki, które dotyczą danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie powiązać z określonym przychodem będą obciążać koszty w dacie ich poniesienia.

W przypadku opłaty za korzystanie ze środowiska naturalnego, której obowiązek wnoszenia do Urzędu Marszałkowskiego wynika z ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska ( Dz.U. Nr 62, poz.27 ze zm. ), obejmującej okres sześciu miesięcy, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w okresach, jakich będzie ona dotyczyć, pod warunkiem jej naliczenia ( art.15 ust.4 - jako koszty określone co do rodzaju i kwoty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego ).

W związku z powyższym, Podatnik powinien obliczyć i zarachować pozostające w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z przychodami tego samego okresu sprawozdawczego koszty opłaty za korzystanie ze środowiska naturalnego i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu tj. odpowiednio do miesiąca grudnia 2005r. i do miesiąca stycznia 2006r.

Natomiast koszty funkcjonowania Zakładu, do których można zaliczyć koszty ogólnozakładowe, amortyzację, obce usługi remontowe, zużycie materiałów, energii, podatek od nieruchomości jako nie pozostające w bezpośrednim związku z przychodami, powinny być rozpoznawane dla celów podatkowych w momencie ich poniesienia, oczywiście z wyłączeniem kosztów dotyczących wynagrodzeń i składek ZUS, o których mówi art.16 ust.1 pkt 57 i pkt 57a tej ustawy, w brzmieniu nadanym przez ustawę z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz.U. Nr 254 poz.2533 ), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2005r. Zgodnie bowiem z pkt 57 w/w artykułu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art.12 ust.1 i 6, art.13 pkt 2 i 4-9 oraz art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również zgodnie z art.57a w/w artykułu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Powyższe zasady mają również zastosowanie przy ustalaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy, z uwagi na treść art.25 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, stanowisko Podatnika tut.Organ uznaje za prawidłowe.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku bez oceny treści załączonych do wniosku dokumentów, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,

- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.