Pytanie:

Pytanie podatnika czy kwota odszkodowania w wysokości 26.445,00 zł oraz odsetki w wysokości 4.439,68 zł wypłacone tytułem odszkodowania za niezgodne z prawem rozwiązanie umowy o pracę są kosztami w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Wydatki na przedmiotowe odszkodowanie wraz z odsetkami nie mieszczą się w zamkniętym katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów zamieszczonym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem ich kwalifikacji należy dokonać w świetle art. 15 ust. 1 tej ustawy. Zaliczenie określonych wydatków poniesionych przez podatnika do kosztów podatkowych uzależnione jest od spełnienia następujących warunków koniecznych:1. poniesienia wydatku przez podatnika, 2. definitywnego charakteru poniesionego wydatku, 3. związku poniesionego wydatku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, 4. poniesienia wydatku w celu osiągnięcia przychodów - wpływ wydatków na wysokość osiągniętych przychodów. Kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło przychody także w przyszłości. Zatem kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

W art. 16 ust. 1 pkt 16 ustawy zastrzeżono jedynie, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w przypadku stwierdzenia pogorszenia warunków pracy. Przepis ten nie obejmuje odpraw i odszkodowań wypłaconych byłemu pracownikowi z tytułu niezgodnego z prawem wypowiedzenia umowy o pracę. Z powyższego wynika, że odprawy i odszkodowania wypłacone byłemu pracownikowi z tego tytułu, będące konsekwencją wcześniejszego zatrudnienia pracownika a przez to wykazujące związek z przychodami Spółki, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotowe odsetki stanowią nieodłączny element odszkodowania, wynikający wprost z przepisów Kodeksu pracy, zagwarantowany pracownikowi wyrokiem sądowym. W związku z tym, że przedmiotowe odszkodowanie oraz odsetki nie zostały enumeratywnie wymienione w art. 16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która określa negatywny, zamknięty katalog wykluczeń z kosztów podatkowych, odszkodowanie wraz z odsetkami wypłaconymi pracownikowi stanowi koszt uzyskania przychodów Spółki.

Biorąc powyższe pod uwagę potwierdza się stanowisko Spółki w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odszkodowania za niezgodne z prawem rozwiązanie umowy o pracę, natomiast za nieprawidłowe uznaje się wyłączenie przez Spółkę z kosztów uzyskania przychodów odsetek od przedmiotowego odszkodowania.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.