Pytanie:

Czy niewypłacone przez Stowarzyszenie, którego dochody wolne są od podatku na podstawie art 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynagrodzenia i składki ZUS od tych wynagrodzeń, są kosztem uzyskania przychodów w świetle art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy ?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest stowarzyszeniem, którego głównym celem działania jest inspirowanie i wspieranie działań na rzecz rozwoju kontaktów pomiędzy środowiskami polonijnymi a krajem w dziedzinie mediów, gospodarki, kultury i innych. Ponieważ cały osiągnięty dochód przeznaczony jest na działalność statutową, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez działalność społeczną członków jak również zatrudnia pracowników oraz zleca realizację niektórych zadań osobom fizycznym i podmiotom gospodarczym. Zgodnie z Uchwałą Zarządu wynagrodzenia pracownikom winny zostać wypłacone do końca miesiąca za dany miesiąc, jednakże ze względu na brak środków finansowych w niektórych okresach wynagrodzenia te wypłacane są w miesiącach następnych.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy niewypłacone wynagrodzenia i składki ZUS od tych wynagrodzeń na podstawie art. 16 ust. 1, pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią koszt uzyskania przychodów.

Zdaniem wnoszącego wniosek ze względu na zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz to, iż wydatkowane środki stanowią wynagrodzenie pracowników realizujących cele statutowe, zasadne jest zakwalifikowanie kosztów niewypłaconych wynagrodzeń i składek ZUS od tych wynagrodzeń do kosztów podatkowych.

Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanowiska tutejszy Organ stwierdza, co następuje:

Według znowelizowanych od dnia 01.01.2005 r. przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w rozliczeniu wynagrodzeń obowiązuje zasada kasowa.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.Z powołanych w tym punkcie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 12 ust. 1 stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
O możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu wskazanych wyżej należności, decyduje data ich faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji osobie uprawnionej.
Tak więc, jeżeli Stowarzyszenie wypłaci pracownikom wynagrodzenie za dany miesiąc w następnych okresach, to zaliczy je do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia (wypłaty) wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzeń w części obciążającej pracownika.

Natomiast, składki na ubezpieczenie społeczne w części, w jakiej finansowanie ich obciąża podatnika jako płatnika są kosztem uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. Powyższe wynika z zapisu art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy podatkowej, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Zatem, składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy w m-cu ich opłacenia do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.
A więc, w odniesieniu do składek ZUS finansowanych przez pracodawcę, nie decyduje moment wypłaty wynagrodzeń, lecz moment ich opłacenia do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Podniesiony przez Stowarzyszenie fakt korzystania ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 17 ust. 1, pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wywiera skutków w zakresie momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, stanowisko Stowarzyszenia tut. Organ uznaje za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku bez oceny treści załączonych do wniosku dokumentów, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika /płatnika /inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.