Pytanie:

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym całość odsetek z tytułu pożyczki udzielonej po dniu 06.06.2002 r. stanowi koszt podatkowy Spółki? Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym całość odsetek z tytułu pożyczki udzielonej po dniu 03.09.2003 r. stanowi koszt podatkowy Spółki? Czy w przedstawionym stanie faktycznym występuje wyłączenie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 i 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Podatnika R. sp. z o. o., z dnia 31 października 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie prawidłowości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek z tytułu udzielonych pożyczek od udziałowca zagranicznego w Spółce,

I. Stan faktyczny:

Polska Spółka z o. o. ma jednego udziałowca, obywatela Niemiec.Spółka otrzymała dwie pożyczki od udziałowca zagranicznego na działalność gospodarczą. Pierwszą pożyczkę udzielił udziałowiec w dniu 06.06.2002 r. w polskich złotych, drugą pożyczkę firma udziałowca (osoba fizyczna z Niemiec, prowadząca działalność gospodarczą), w dniu 03.09.2003 r. w EURO. Udziałowiec Spółki opodatkowuje się w Niemczech zgodnie z umowami międzynarodowymi o unikaniu podwójnego opodatkowania i na tą okoliczność złożył certyfikat rezydencji w dniu 08.08.2002 r.

II. Pytania Podatnika.

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym całość odsetek z tytułu pożyczki udzielonej po dniu 06.06.2002 r. stanowi koszt podatkowy Spółki?

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym całość odsetek z tytułu pożyczki udzielonej po dniu 03.09.2003 r. stanowi koszt podatkowy Spółki?

Czy w przedstawionym stanie faktycznym występuje wyłączenie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

III. Stanowisko Podatnika.

Zdaniem Spółki cała kwota odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez zagranicznego udziałowca powinna stanowić koszt uzyskania przychodu, gdyż odsetki od pożyczek udzielonych spółce stanowią przychód pożyczkodawcy i podlegają opodatkowaniu w całości w Niemczech. U pożyczkodawcy zaś stanowią zmniejszenie jego dochodu, co tym samym zapewnia zachowanie zasady współmierności i daje podstawę do wyłączenia stosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 11 i 24 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od dochodu i majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), oraz art. 11 i art. 24 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 ze zm.).

IV. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia, że w powyższej sprawie zastosowanie mają w szczególności następujące przepisy art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 11, pkt 12, pkt 60 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów jest istnienie między nim, a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo - skutkowego tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że obie pożyczki udzielono Spółce z przeznaczeniem na działalność gospodarczą, w związku z powyższym wydatki na spłatę odsetek od ww. pożyczek są ponoszone przez Spółkę w celu osiągnięcia przychodów.

Kwestię zaliczenia odsetek do kosztów podatkowych uregulowano między innymi w art. 16 ust. 1 pkt 11, pkt 12 i pkt 60 ww. ustawy podatkowej, z których wynika, że zgodnie z:
? art. 16. ust. pkt 11 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),
? art. 16 ust. 1 pkt 12 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji,
? art. 16 ust. 1 pkt 60 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadającej co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tą wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek (...).

Ponieważ pożyczki udzielone zostały Spółce przez udziałowca i przez firmę udziałowca (osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą) który posiada 100% udziałów w Spółce, zdaniem organu podatkowego, zrealizowane odsetki od pożyczek, tj. od pożyczki udzielonej po dniu 06.06.2002 r. oraz pożyczki udzielonej po dniu 03.09.2003 r., stanowić będą koszty uzyskania przychodu, ale do wysokości ustalonej przy zastosowaniu art. 16 ust. 1 pkt 60, przy jednoczesnym uwzględnieniu art. 16 ust. 1 pkt 11 i pkt 12 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym stanie faktycznym nie występuje wyłączenie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze stwierdza, że stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę jest nieprawidłowe.