Pytanie:

Czy odsetki i podatek od czynności cywilno prawnych od części pożyczki, przeznaczonej na działalność bieżącą można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, a odsetki i podatek od czynności cywilno prawnych od części pożyczki, przeznaczonej na inwestycję można zaliczyć pośrednio - poprzez naliczenie amortyzacji bez ograniczeń wynikających z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów ?

Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny opisany we wniosku z dnia 22.11.2005r:

Spółka z o.o. ?A? uzyskała w czerwcu 2005r. oprocentowaną pożyczkę od Spółki z o.o. ?B? z przeznaczeniem na działalność bieżącą i inwestycję w ustalonych przez Spółkę z o.o. ?A? proporcjach. Jedynym udziałowcem Spółki z o.o. ?B? jest Spółka z o.o. ?A?, zaś jedynym udziałowcem Spółki z o.o. ?A? jest osoba fizyczna mająca obywatelstwo polskie oraz miejsce zamieszkania na terytorium RP. Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca mają zarząd i siedzibę na terytorium RP. Od umowy pożyczki został naliczony i odprowadzony przez Spółkę z o.o. ?A? podatek od czynności cywilno prawnych.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

Odsetki i podatek od czynności cywilno prawnych od części pożyczki, przeznaczonej na działalność bieżącą można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów natomiast odsetki i podatek od czynności cywilno prawnych od części pożyczki, przeznaczonej na inwestycję można zaliczyć pośrednio - poprzez naliczenie amortyzacji bez ograniczeń wynikających z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi również koszty, które nie są powiązane z konkretnymi przychodami, w opisanym przypadku m.in. uiszczony przez spółkę podatek od czynności cywilno prawnych (w części dotyczącej kwoty pożyczki przeznaczonej na działalność bieżącą)), ale ich poniesienie jest związane z funkcjonowaniem firmy oraz prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym przypadku koszty te dotyczą zwiększenia źródeł finansowania działalności gospodarczej (zaciągnięta pożyczka) i tym samym stanowią koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Odsetki od pożyczki, przeznaczonej na działalność bieżącą mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie zapłaty, pod warunkiem jednak, że stanowią wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, zgodnie z zasadą wynikającą z art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Przepisy z art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączają z kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych. Tego rodzaju wydatki rozlicza się sukcesywnie, w miarę zużywania się środków trwałych, co wynika z treści art. 15 ust. 6 wymienionej ustawy.W myśl ogólnej zasady przedstawionej w art. 16 h ust. 1 cytowanej ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych. Zgodnie z art. 16 g ust. 1 za wartość początkową środków trwałych uważa się: w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. W myśl art. 16 g ust. 4 za koszt wytworzenia środków trwałych uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia srodków trwałych: rzeczowych składników majatku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 60 nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów tej spółki albo udziałowców posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego udziałowca osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki ? w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 61 nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż po 25 proc. udziałów, a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25 proc. jej udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale tych udziałowców oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Ponieważ, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 lub 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zapłacone odsetki od pożyczki, przeznaczonej na działalność bieżącą będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Natomiast, odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania oraz wartość podatku od czynności cywilno prawnych od kwoty pożyczki - przeznaczonej na inwestycję, należy zaliczyć do wydatków zwiększających wartość inwestycji, będą one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w sposób pośredni, w formie odpisów amortyzacyjnych - po oddaniu środka trwałego do używania.

Referencje