Pytanie:

Spółka z o.o. zwróciła się o interpretację przepisów prawa odnośnie prawidłowości zarachowania do kosztów uzyskania przychodów 2004 roku premii okolicznościowej przyznanej stosownie do zapisów Umowy społecznej, wypłaconej faktycznie pracownikom w 2005 roku w świetle art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku.

2. Przedmiot interpretacji: Spółka z o.o. we wspomnianym piśmie nr ... z dnia 27 grudnia 2005 roku zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa odnośnie prawidłowości zarachowania do kosztów uzyskania przychodów 2004 roku premii okolicznościowej przyznanej stosownie do zapisów Umowy społecznej, wypłaconej faktycznie pracownikom w 2005 roku w świetle art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Spółka przedstawiła pogląd, iż zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis ten określa zatem warunki w jakich wydatki (koszty) mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów. Nie reguluje on natomiast kwestii zaliczania tych wydatków (kosztów) do kosztów uzyskania przychodów w poszczególnych latach podatkowych. Kwestię tę reguluje natomiast przepis art. 15 ust. 4 ustawy. Stosownie do tego przepisu, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe: w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.Jest zatem zasadą, że koszty uzyskania przychodów są potrącane w tym roku podatkowym, które przychodów dotyczą, a tylko wówczas, gdy nie jest to możliwe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione. Zgodnie z ww. przepisami wypłacone pracownikom przez pracodawcę premie okolicznościowe, stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów. W świetle postanowień ww. art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej nie ma przeszkód, aby omawiana premia okolicznościowa zarachowana była do roku podatkowego 2004, albowiem podatnik znał w danym roku podatkowym wielkość określonych kwot tego wynagrodzenia i kwoty te zarachował do tego roku podatkowego, mimo ich faktycznego nie poniesienia w tym roku (tak też pismo MF z dnia 7 czerwca 2000 roku numer PB3-1730/821435/2000).W ocenie Podatnika, w zakresie prawidłowości zaliczania wydatku ponoszonego na wypłatę pracownikom premii rocznej do kosztów uzyskania przychodów należy mieć na względzie, że zgodne z treścią art. 9 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy podatku dochodowego mają obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. zgodnie z ustawą dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Art. 5 ust. 1 powołanej wyżej ustawy nakłada na podmioty obowiązek stosowania przyjętych zasad rachunkowości w sposób ciągły w kolejnych latach obrotowych. Przyjęte u podatnika zasady rachunkowości zezwalały na zarachowanie wymienionych kwot do kosztów uzyskania przychodów.Reasumując, istnieją podstawy w obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 roku stanie prawnym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych do zaliczenia zarachowanej w 2004 roku premii okolicznościowej na rzecz pracowników do kosztów uzyskania przychodów w 2004 roku.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z ustępem 4 koszty uzyskania przychodów mogą być potrącane tylko w roku podatkowym, którego dotyczą. Oznacza to, że potrącane są także koszty uzyskania przychodu poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione. Wynika z powyższego, że w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć: - koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodami osiągniętymi w tymże roku, - koszty poniesione w latach ubiegłych, lecz dotyczące przychodów danego roku, - koszty ściśle określone rodzajowo i kwotowo i będące już zarachowanymi, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, pod warunkiem, że odnoszą się do przychodów danego roku.

Z treści złożonego wniosku wynika, że znana była dokładnie wysokość premii i była ona do końca roku 2004 zarachowana. Słuszne jest wobec tego stanowisko Wnioskodawcy, że premia ta może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w roku 2004, ponieważ spełnia określone w art. 15 ust. 1 i ust. 4 warunki.

Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest prawidłowe. Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji.

Niniejszej interpretacji udzielono bez rozpatrywania załączanego do wniosku załącznika. Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).