Pytanie:

Czy podatek VAT zapłacony w roku 2005 wynikający z korekt deklaracji za rok 2004 i 2005 można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w roku 2005?

2. Przedmiot interpretacji: Spółka zapytuje, czy podatek VAT zapłacony w roku 2005 wynikający z korekt deklaracji za rok 2004 i 2005 może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w roku 2005.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Spółki podatek VAT nie podlegający odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatek VAT nie podlegający odliczeniu, wynikający z korekt deklaracji VAT-7 za niektóre miesiące roku 2004, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku bieżącego, bowiem Spółka w tym roku, tj. 2005 powzięła informację o błędnym odliczeniu, którego dokonała w roku ubiegłym i w roku 2005 złożyła stosowne korekty deklaracji.

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych (z wyjątkami określonymi w lit. a) i lit. b). W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony - jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy - podatek naliczony od zakupionych usług gastronomicznych, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym stanowi koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Uwzględniając powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny podatek naliczony dotyczący zakupu usług gastronomicznych w 2004 roku stanowi koszty uzyskania roku 2004.Złożonymi korektami deklaracji VAT-7 za kilka miesięcy 2004 roku i za 2005 rok oraz zapłaconym w 2005 roku podatkiem wynikającym z tych korekt Spółka skorygowała odliczony niezgodnie z przepisami wynikającymi z ustawy o podatku VAT, podatek naliczony od zakupionych usług gastronomicznych, natomiast koszty zakupu tych usług poniesione zostały odpowiednio w 2004 i 2005 roku, i za te lata stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zatem stanowisko Spółki w sprawie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów roku 2005 podatku zapłaconego od złożonych korekt deklaracji VAT-7 dotyczących roku 2004 jest nieprawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, postanowiono jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).