Pytanie:

Czy wydatki poniesione na montaż nowego aparatu Rtg oraz na przystosowanie pracowni , której zainstalowano aparat zwiększą wartość początkową budynku, czy można je traktować jako wydatki na remont i rozliczać w czasie równolegle w okresie amortyzacji urządzenia?

Działając na podstawie przepisów:art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za prawidłowestanowisko przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2005r.

Wnioskiem z dnia 9 listopada 2005 r. Podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem czy wydatki poniesione na montaż nowego aparatu Rtg oraz na przystosowanie pracowni w której zainstalowano aparat zwiększą wartość budynku czy można je traktować jako remont i rozliczać w czasie równolegle w okresie amortyzacji zakupionego aparatu rentgenpwskiego, tj. przez okres 5 lat. Według załączonej informacji Podatnik realizując projekt "Zakup i instalacja cyfrowej pracowni prześwietleniowo- zdjęciowej z kasetami w WOMP CP-L w ..." został zobligowany do dostosowania istniejącego Zakładu Diagnostyki Obrazowej do wymogów Unii Europejskiej z uwagi na współfinansowanie projektu przez UE ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Opreacyjnego Rozwoju Regionalnego. Ze względu na konstrukcję aparatu i wymogi jego usytuowania w ramach istniejących pomieszczeń, zabezpieczeń przewodów zasilających i zainstalowania urządzeń współpracujących przeprowadzono roboty budowlane polegające na: wzmocnieniu stropu pracowni gdzie jest zainstalowany aparat, przestawienia ścianek działowych, poszerzeniu otworów drzwiowych w pracowni i toaletach w sposób umożliwiający korzystanie z pomieszczeń przez osoby niepełnosprawne, ponadto odnowiono ściany, wymieniono podłogi, glazurę i armaturę sanitarną. Zdaniem Podatnika wszystkie poniesione nakłady zaistniały wyłącznie w związku z zakupem i instalacją nowego aparatu i dofinansowania ze środków ZPORR dlatego można je ująć na koncie "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" z odpisami miesięcznymi w koszty remontów w okresie amortyzacji aparatu Rtg. W uzupełnieniu z dnia 15.12.2005 r. Podatnik poinformował tut. organ podatkowy, iż jego zdaniem przeprowadzone prace związane z adaptacją pomieszczeń pracowni prześwietleniowo - zdjęciowej nie powodują wzrostu wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia budynku do używania. Wszystkie prace przeprowadzone były wpomieszczeniach, w których znajdował się stary aparat rentgenowski i wynikały bezpośrednio z wymogów technicznych producenta nowego aparatu m.in. wzmocnienie stropu spowodowane było większym ciężarem nowego aparatu, przestawianie ścianek działowych wymuszone zostało przez gabaryty i zasięg ruchomego stołu nowego aparatu, powiększenie pomieszczenia z którego steruje się aparatem spowodowane zostało umieszczeniem w tym pomieszczeniu dodatkowego osprzętu, a także powiększenie otworów drzwiowych aby umożliwić badania osób niepełnosprawnych, do których przystosowany jest aparat rentgenowski.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,2)maszyny, urządzenia i środki transportu,3)inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Za wartość początkową środka trwałego uważa się zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Z kolei w art. 16g ust. 3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu , instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z kolei wg art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z pkt 4 w/w art., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określenia, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku w którym zostały poniesione. Ponadto Jednostka obowiązana do prowadzenia ewidencji księgowej w oparciu o przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) ma obowiązek przestrzegania zasad określonych w tej ustawie, w tym m.in. określonej w art. 6 zasady współmierności, nakazującej:ujmowanie w księgach rachunkowych wszystkich osiągniętych przypadających na rzecz jednostki przychodów i obciążających ją kosztów związanych z przychodami, dotyczącymi danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty,zaliczenia dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego kosztów lub przychodów dotyczących okresów oraz przypadających na ten okres sprawozdawczy kosztów, które jeszcze nie zostały poniesione.

Zasada współmierności realizowana jest poprzez zarachowanie poniesionych jednorazowo kosztów na konto "rozliczenia międzyokresowe kosztów" oraz ichodpisywania w ciężar kosztów danego okresu, tj. w ratach ustalonych proporcjonalnie do upływu czasu w trybie przepisów art. 39 ust. 1 i ust. 3 ustawy o rachunkowości.

Zatem mając na względzie powyższe przepisy, na wartość początkową instalowanego aparatu Rtg składać się będzie cena nabycia powiększona o wszystkie w/w koszty dodatkowe zgodnie z przypisem art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast wydatki związane z adaptacją pomieszczeń, tj. wzmocnienie stropów pracowni gdzie jest zainstalowany aparat, poszerzenie otworów drzwiowych w pracowni, wymiana glazury i armatury sanitarnej oraz poszerzenie otworów drzwiowych w toaletach w związku z przystosowaniem pomieszczeń do użytku przez osoby niepełnosprawne należy traktować jako remont i ująć je na koncie "rozliczenia międzyokresowe kosztów". Powyższe wypełni normowania przepisu art. 15 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i zapewni zasadę współmierności kosztów zgodnie z uregulowaniem ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Mając na względzie powyższe, stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe. Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowych do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.