Pytanie:

1. Czy opłaty wnoszone z tytułu wieczystego użytkowania gruntu stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, czy też podwyższają wartość obiektów, które będą budowane. Jeżeli podwyższają wartość środków trwałych, to w jakim okresie czasu? 2. Czy podatek od nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia, czy też podwyższa wartość budynków i budowli. Jeżeli podwyższa wrtość środków trwałych, to w jakim okresie czasu?

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j Dz. U z 2005 r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a §4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Przedstawiony przez spółkę stan faktyczny jest następujący: Spółka w ramach umowy zawartej z S. A realizuje projekt inwestycyjny w trakcie którego powstania środki trwałe głównie budynki i budowle. Inwestycje te będą realizowane na gruntach, które Spółka otrzymała w wieczyste użytkowanie od Gmin miast Ruda Śląska i Świętochłowice. Od miasta Świętochłowice Spółka otrzymała także budynek, który w chwili obecnej nie jest użytkowany, a będą w nim wykonywane prace modernizacyjne w ramach projektu.

Zdaniem Spółki opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu i podatek od nieruchomości stanowią koszt w momencie ich poniesienia i nie mogą być rozliczane jako koszt wytworzenia powstających na tym gruncie budynków i budowli.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę informuję, że zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Z przepisu tego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami. Związek ten powinien być szeroko rozumiany tzn. kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty związane bezpośrednio z uzyskiwanym przychodem jak i koszty związane z tymi przychodami pośrednio w tym koszty związane z całokształtem działalności.

Podatek od nieruchomości jest kosztem, który osoba prawna obowiązana jest uiszczać od posiadanych nieruchomości. Podatek ten stanowi kategorię kosztów stałych, należy do grupy kosztów, które ponoszone są w związku z funkcjonowaniem i prowadzeniem przedsiębiorstwa, a zatem stanowi koszt uzyskania przychodów.

W aspekcie postanowień art. 16 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów- wykorzystanych do działalności.

Wydatki powyższe podlegają zaliczeniu w koszty z chwilą ich poniesienia.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIAPostanowienie na mocy art. 143 § 1 i § 2 ustawy z dnia Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rudzie Śląskiej.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku

Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.