Pytanie:

Spółka ponosi wydatki w związku ze sprzedażą posiadanych akcji, które obejmują m.in.: koszty usług doradztwa strategicznego, dotyczące ogólnej strategii Spółki w zakresie posiadanych aktywów; koszty usług doradztwa prawnego i finansowego, dotyczącego formy przeprowadzenia akcji; inne koszty związane bezpośrednio z realizacją konkretnej transakcji sprzedaży, w tym m.in. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych, inne opłaty. Czy wszystkie wymienione wyżej wydatki stanowią koszt podatkowy Spółki w momencie ich poniesienia, czy też wydatki takie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie zbycia akcji?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku w zakresie:

• uznania wydatków dotyczących usług doradztwa strategicznego za koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia
• uznania wydatków dotyczących kosztów doradztwa bezpośrednio związanego z przeprowadzaniem transakcji zbycia udziałów / akcji za koszty w momencie sprzedaży jest prawidłowe.

XXX S.A ponosi wydatki w związku ze sprzedażą posiadanych akcji. Wydatki te obejmują m.in.:

• koszty usług doradztwa strategicznego, dotyczące ogólnej strategii Spółki w zakresie posiadanych aktywów;
• koszty usług doradztwa prawnego i finansowego, dotyczącego formy przeprowadzenia akcji;
• inne koszty związane bezpośrednio z realizacją konkretnej transakcji sprzedaży, w tym m.in. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych, inne opłaty.

Zapytanie Spółki brzmi, czy wszystkie wymienione wyżej wydatki stanowią koszt podatkowy Spółki w momencie ich poniesienia, czy też wydatki takie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie zbycia akcji.

Zdaniem Spółki:

1. Koszty usług doradztwa strategicznego, dotyczącego ogólnej strategii Spółki w zakresie posiadanych aktywów (w tym np. koszty doradztwa dotyczącego podjęcia decyzji, co do opłacalności, zasadności lub momentu sprzedaży danych aktywów, koszty poszukiwania potencjalnych nabywców) mogą być traktowane jako ogólne koszty działalności Spółki, mające na celu optymalizację prowadzonej przez Spółkę działalności (nie są zaś związane z konkretnym przychodem).Dodatkowo, koszty te są ponoszone w celu dostarczenia podatnikowi informacji niezbędnych do podjęcia trafnej decyzji biznesowej, które podatnik poniósłby niezależnie od faktu czy doszłoby do zbycia udziałów akcji, czy też nie. W konsekwencji, wydatki te (jak i inne wydatki ponoszone do chwili podjęcia decyzji o sprzedaży) należałoby traktować jako ogólne koszty działalności (koszty pośrednie funkcjonowania i rozwoju podatnika), a w efekcie wiązanie tych wydatków z konkretnym przychodem byłoby nieuzasadnione.Ponadto wydatki tego rodzaju, pomimo, że niezwiązane z konkretnym przychodem) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów (powyższe podejście zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 marca 1998r sygn. I S.A/ LU 230/97.W świetle powyższego, wydatki związane z ogólnym doradztwem strategicznym, a także inne wydatki poniesione do momentu podjęcia decyzji o sprzedaży udziałów / akcji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.W ocenie Spółki, również w przypadku, gdyby sprzedaż na rzecz konkretnego, potencjalnego kontrahenta nie doszła do skutku, wydatki poniesione w związku z tą planowaną transakcją sprzedaży na rzecz tego kontrahenta (jak np. koszty analizy pozycji finansowej, strategicznej i prawnej, koszty wsparcia w procesie negocjacji) mieszczą się w kategorii kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i jako takie mogą być zaliczone w ciężar kosztów podatkowych w chwili ich poniesienia.Konkludując - wyżej wymienione wydatki powinny być traktowane jako koszty ogólne rozpoznawane w momencie ich poniesienia przy czym ich ponoszenie jest niezależne od efektu procesu sprzedaży, czyli faktu czy przychód ze sprzedaży zostanie uzyskany.
2. W przypadku kosztów doradztwa bezpośrednio dotyczącego formy przeprowadzenia transakcji zbycia udziałów / akcji, a także innych kosztów związanych z realizacją danej sprzedaży (w tym opłat notarialnych, podatków), Spółka uważa, że zasadne jest odroczenie momentu rozpoznania kosztów podatkowych do momentu sprzedaży udziałów / akcji. Powyższe wynika z faktu, że wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z osiągnięciem konkretnego przychodu. Ponadto podkreślenia wymaga fakt, iż tego typu wydatki są z reguły ponoszone po podjęciu decyzji o dokonaniu sprzedaży, dlatego należałoby odroczyć je do momentu sprzedaży udziałów / akcji i wygenerowania przychodów.

Ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodów jest zawarta w art. 15 ust. 1, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Art. 15 ust. 4 w/w ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznawanych za koszty uzyskania tego przychodu.

Stosownie do powyższego przepisu koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Są to koszty bezpośrednio i pośrednio związane z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej.

Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle, bezpośrednio związane z przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy.Poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu, a więc w tym roku podatkowym (miesiącu), w którym został osiągnięty przychód.

Koszty pośrednie obejmują wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, ale ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodów.W przypadku takich kosztów (np.ogólnozakładowe), gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie kosztu do osiągniętego przychodu uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia.Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim; a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo - skutkowego, czyli wskazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Jednocześnie wydatek ten nie może zostać wymieniony w art. 16 ust 1 jako niezaliczany do kosztów uzyskania przychodu.Za koszty uzyskania przychodu uznawane są uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady i wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła.W świetle w/w przepisów wymienione przez Spółkę:Koszty doradztwa strategicznego stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia - zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, pod warunkiem jednak wykazania przez podatnika celowości poniesienia takiego wydatku.Ciężar udowodnienia powyższego spoczywa na podatniku.To podatnik powinien właściwie udokumentować sam fakt poniesienia konkretnego wydatku i jego związek z przychodem, a także zasadność jego wysokości.

Koszty warunkujące zbycie akcji, jak: koszty usług doradztwa prawnego i finansowego dotyczącego formy przeprowadzenia transakcji zbycia udziałów / akcji, opłaty notarialne i skarbowe będą kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie sprzedaży tych udziałów / akcji.

W świetle powyższego stwierdza się, że stanowisko zaproponowane przez Spółkę jest w całości prawidłowe.