Pytanie:

Jakie koszty związane z obsługą kredytu zaciągniętego na pokrycie umorzenia udziałów /odsetki od kredytu, prowizja za udzielenie kredytu, opłaty za zaświadczenia, podatek PCC, koszty wpisu do hipoteki i ustanowienia zastawu/ stanowią koszty uzyskania przychodów?

Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz/prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 ww ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Spółka powstała w 1998r. na bazie prywatyzowanego majątku przedsiębiorstwa państwowego, 100% jej udziałów posiadała Spółka z siedzibą w Warszawie. Ze względu na udział w majątku Skarbu Państwa /27 % akcji Spółki z siedzibą w Warszawie posiadał Skarb Państwa/ również Spółka z siedzibą w Namysłowie została objęta programem NFI.

Począwszy od 1998r. jedyny udziałowiec Spółki z siedzibą w Namysłowie, tj. Spółka z siedzibą w Warszawie, obniżał kapitał zakładowy Spółki. Dalsze obniżanie kapitału zakładowego mogłoby prowadzić do likwidacji zakładu.

W związku z powyższym zarząd Spółki podjął starania o wykupienie udziałów od Spółki z siedzibą w Warszawie, jednakże transakcja ta została uzależniona od zapłaty na rzecz tegoż udziałowca kwoty 1.650.000,00 tytułem wynagrodzenia za umorzone udziały zgodnie z "umową sprzedaży zawartej pod warunkiem" sporządzoną w dniu 16.09.2005r. /akt notarialny ... nr Rep......./2005r/.

Na wypłatę wynagrodzenia za umorzone udziały Spółka zaciągnęła kredyt w Banku S.A. w Warszawie w kwocie 1.650. 000,00 zł.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z pytaniem, jakie koszty związane z obsługą kredytu na umorzenie udziałów /odsetki od kredytu, prowizja za udzielenie kredytu, opłaty za zaświadczenia, podatek PCC, koszty wpisu hipotek i ustanowienia zastawu/ może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka uważa, iż wszelkie koszty związane z obsługą ww kredytu może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Namysłowie stwierdza co następuje.

W wyniku wejścia w życie z dniem 01.01.2001r. ustawy z dnia 15 września 2000r. kodeks spółek handlowych /Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm./ umarzanie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zostało uregulowane w art. 199 i art. 200 tej ustawy.

Zgodnie z art. 199 Kodeksu spółek handlowych umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, a w razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego.

Umorzenie udziałów w Spółce nastąpiło na podstawie uchwały Nr ... Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 05.04.2005r. w sprawie obniżenia kapitału zakładowego Spółki.

O zaliczeniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów stanowi art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych / tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm./.

Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust. 1 ww ustawy. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16, ust. 1 ww ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 16, ust. 1, pkt 8 ww ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Wydatki na nabycie udziałów w spółce stają się zatem kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.

Wobec powyższego oczywistym jest, że Spółka, ponosząc koszty związane z obsługą kredytu zaciągniętego na pokrycie wynagrodzenia za umorzone udziały, tj. koszty związane z kredytem zaciągniętym na pokrycie wynagrodzenia za umorzone udziały /odsetki od kredytu, prowizja za udzielenie kredytu, opłaty za zaświadczenia, podatek PCC, koszty wpisu hipotek i ustanowienia zastawu/, nie osiągnie w przyszłości żadnych przychodów z ich odpłatnego zbycia. W związku z powyższym nie wystąpi w omawianej sprawie związek przyczynowo - skutkowy między kosztami a przychodami.

Reasumując, powyższe wydatki poniesione w związku z nabyciem udziałów w celu ich umorzenia nie będą mieć wpływu w żaden sposób na uzyskanie przychodu, wobec czego nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 236 § 1 w związku z art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, przysługuje zażalenie.

Zażalenie, zgodnie z art. 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Namysłowie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacja podatkowa, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie.

Jednocześnie tutejszy organ informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej /tekst jednolity - Dz.U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532, ze zm./ zażalenie podlega opłacie skarbowej.

Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do ww ustawy i wynosi 5,00 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.