Pytanie:

Czy wynagrodzenie pracownika, odsetki od kredytu oraz koszty ubezpieczenia stanowią koszty uzyskania przychodów?

Spółka zajmuje się między innymi produkcją elementów stalowych - kutych. Jest to specyficzna produkcja (kute płoty, balustrady, kraty), skierowana przede wszystkim do indywidualnego odbiorcy. W związku z powyższym, Spółka produkuje wyroby na konkretne zamówienia klientów. W roku 2005 w wyniku braku zamówień, Spółka nie wyprodukowała nowych wyrobów. W roku bieżącym odbywa się jednak sprzedaż kutych wyrobów, ale pochodzących z zapasów magazynowych z lat ubiegłych. Spółka nie zaprzestała tego typu działalności i jest gotowa zrealizować złożone zamówienie przez klienta, ale podjęła decyzję o nie produkowaniu wyrobów na magazyn.Spółka posiada specjalistyczne maszyny do produkcji elementów kutych, na które zaciągnęła kredyt. W związku z kredytem maszyny te były objęte ubezpieczeniem od zdarzeń losowych. Do końca lipca do produkcji kutych elementów spółka zatrudniała jednego pracownika.

Pytanie Podatnika jest następujące - czy wynagrodzenie pracownika, odsetki od kredytu oraz koszty ubezpieczenia stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku?

Zdaniem Podatnika wszystkie ww. koszty nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, można je zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Uwzględniając przedstawiony powyżej stan faktyczny, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Istnieje grupa wydatków, które trudno powiązać z konkretnym przychodem. Do takich ponoszonych przez Spółkę należą np. koszty ogólne zarządu, wynagrodzenia pracowników, koszty obsługi prawnej, opłaty związane z funkcjonowaniem firmy, itp. Ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów jest zasadne, ponieważ wiążą się z prowadzoną działalnością gospodarczą i pośrednio wpływają na uzyskane przychody.

W związku z powyższym organ podatkowy zauważa:

- zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc m.in. niewypłaconych należności na rzecz osób fizycznych z tytułu stosunku pracy.Jak z powyższego przepisu wynika wynagrodzenie pracownika stanowi koszt uzyskania przychodu w miesiącu dokonania wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika;

- stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 13a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji inwestycji. Ponadto, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań w tym również od pożyczek (kredytów).Z powyższych przepisów wynika, iż odsetki od zaciągniętego kredytu na realizację inwestycji zapłacone po dniu oddania inwestycji do używania stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty;

- koszt ubezpieczenia maszyn (mienia Podatnika) nie są związane z konkretnym przychodem, w związku z czym neleży uznać, iż stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia.

Reasumując, w opinii organu podatkowego, wskazane przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów, w dacie ich faktycznego poniesienia.

Powyższa interpretacja zosyała wydana w oparciu o stan faktyczny wskazany we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia.