Pytanie:

Jak należy potraktować otrzymane odszkodowanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Według Strony w przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik wykonując określone świadczenia na rzecz innego podmiotu, bez względu na to czy otrzyma faktycznie zapłatę za to świadczenie, czy też nie i bez względu na to kiedy taką zapłatę otrzyma, obowiązany jest wykazać w związku z tym świadczeniem przychód podatkowy. W konsekwencji, jeżeli podatnik najpierw wykaże przychód należny, a później otrzyma pieniądze tytułem zapłaty za to świadczenie (przychód faktycznie uzyskany), to późniejsze faktycznie otrzymane pieniądze tytułem zapłaty za to świadczenie nie będą już powodowały powstania u tego podatnika dodatkowego przychodu. Spółka uważa , że zgodnie z treścią umowy oraz w/w art. 12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,w przypadku gdy dłużnik Spółki nie ureguluje w terminie zobowiązania wobec Spółki i - w miejsce dłużnika- zobowiązanie to ureguluje ubezpieczyciel, to Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania przychodu z tego tytułu, bowiem przychód (należny) z tego tytułu już wykazała. W konsekwencji późniejsze rozliczenia miedzy Spółką a ubezpieczycielem, wynikające z opóźnionej zapłaty przez dłużnika zobowiązania wobec tej spółki, nie będzie powodować żadnych skutków podatkowych, ponieważ jeżeli ubezpieczyciel częściowo spłacił za dłużnika jego dług (85%), to wstąpił (w tej części) w miejsce wierzyciela i zarazem uzyskał prawo względem dłużnika do tej części wierzytelności.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie ma art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu z w/w tytuły określa art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z ktróry, datą powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą, z zastrzeżeniem ust. 3a i 3d, jest dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1)wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2)wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3)otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.W świetle powyższego, przychód dla Spółki związany z prowadzoną przez nią działalością gospodarczą, tj. z tytułu obrotu akcesoriami komputerowymi, powstaje w momencie wskazanym w cytowanym powyżej art. 12 ust. 3a, niezależnie od tego, czy odbiorca uregulował należność wynikającą z faktury, czy też nie.

Postanowienia § 13, umowy ubezpieczenia kredytu kupieckiego z opcją windykacji należności, określają zasady przekazania praw. Wg wymienionej klauzuli wszystkie prawa ubezpieczającego, do wysokości wypłaconego odszkodowania, w stosunku do klienta albo innej osoby trzeciej wraz z ustanowionymi zabezpieczeniami, z chwilą zapłaty odszkodowania, z mocy prawa przechodzą na ubezpieczyciela. Na żądanie ubezpieczyciela, ubezpieczający jest zobowiązany do podjęcia wszelkich działań faktycznych i czynności prawnych koniecznych do przeniesienia tych praw. Ubezpieczyciel może zażądać, aby ubezpieczający przed wypłatą odszkodowania dokonał przelewu ubezpieczonych należności na Ubezpieczyciela lub wskazaną przez niego osobę trzecią. Ubezpieczający zobowiązany jest wydać dokumenty dotyczące tych należności, w tym stwierdzające ich istnienie. Jeżeli należności będące przedmiotem przelewu zabezpieczone są zabezpieczeniami prawnymi. Ubezpieczający zobowiązany jest podjąć działania faktyczne i czynności prawne do ich przeniesienia.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym z dniem przejęcia przez ubezpieczyciela danej wierzytelności z mocy zawartej umowy wygasa 85% zobowiązania dłużnika wobec Spółki. Ubezpieczyciel przejął bowiem na siebie obowiązek uregulowania w/w wierzytelności i dokona tego wypłacając Spółce odszkodowanie w wysokości 85% danej wierzytelności. W ostatecznym rozliczeniu danego zdarzenia gospodarczego wartość wierzytelności uprzednio zaliczonej do przychodów należnych nie ulegnie zmianie. Uregulowanie części tej wierzytelności przez ubezpieczyciela, zgodnie z warunkami zawartej umowy ubezpieczenia ryzyka kredytu kupieckiego, nie powoduje dla Spółki żadnych skutków podatkowych.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa). Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.(art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Referencje