Pytanie:

Czy Spółka ma prawo wystąpić o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego w związku z brakiem zapłat za wystawione faktury w latach 2003-2004 a prawem obniżenia przychodu i dochodu w tych latach?

Spółka świadczyła na podstawie umowy, usługi informatyczne w zakresie oprogramowania dla klienta, który prowadzi działalność na terenie Hiszpanii. W latach 2003-2004 podatnik wystawił kilka faktur, które zostały uwzględnione przy obliczaniu dochodu, a w konsekwencji zwiększyły podatek dochodowy. Do dnia dzisiejszego Spółka nie otrzymała zapłaty za wystawione faktury.

Zdaniem podatnika Spółka niesłusznie zaliczyła sprzedaż usług informatycznych do przychodów, gdyż zgodnie z obowiązującą wówczas ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz . 50), obowiązek podatkowy z tytułu eksportu usług powstał dopiero w momencie otrzymania całości lub części zapłaty (art.6 ust.8b pkt 7 w/w ustawy), a ta w przypadku podatnika nie nastąpiła.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów stwierdza co następuje:

Podatek dochodowy jest podatkiem bezpośrednim, który ciąży na podatnikach uzyskujących przychód w postaci przysporzenia majątkowego powodującego przyrost ich aktywów lub zmniejszenie zobowiązań. Przychodami są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Określone przysporzenie majątkowe uznaje się za przychód podatkowy w dacie jego uzyskania albo w dacie, kiedy to przysporzenie stało się należne .

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Do przychodów należnych będą więc zaliczane te kwoty, których podatnik może zażądać, a które jeszcze nie zostały otrzymane, co oznacza, że przychody te będą należne nawet wówczas, gdy podatnik ich nie otrzyma albo zrezygnuje z ich otrzymania.

W myśl art.12 ust.3 a pkt 2 w/w ustawy momentem powstania przychodu podatkowego związanego z działalnością gospodarczą jest dzień wystawienia faktury (rachunku) , nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

W związku z powyższym, pomimo braku otrzymania zapłaty za wykonane usługi informatyczne w zakresie oprogramowania dla klienta, data wystawienia faktur stanowi dla podatnika moment powstania przychodu, a w konsekwencji obowiązek zapłaty podatku.

Reasumując, zgodnie z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, brak jest podstaw do występowania o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego, gdyż spółka prawidłowo uznała jako przychody kwoty z faktur należnych.

Na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia. Zażalenie powinno odpowiadać wymogom art. 222 Ordynacja podatkowa.