Pytanie:

Czy można odliczyć od dochodu osiągniętego ze sprzedaży pozostałego majątku Spółdzielni, strat powstałych przed postawieniem jej w stan likwidacji jak i w czasie likwidacji.?

W dniu 10.10.2005r do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 06.10.2005r Spółdzielni Pracy w likwidacji z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania przepisu art. 7 ust.1 ustawy o podatku podatku dochodowym od osób prawnych , odnośnie prawa Spółdzielni do odliczenia od dochodu osiągniętego ze sprzedaży majątku , strat powstałych w latach 2002-2004 , a więc w okresie przed postawieniem jej w stan likwidacji , jak i w okresie likwidacji. Spółdzielnia przewiduje , iż w wyniku sprzedaży majątku , w tym prawa użytkowania wieczystego oraz budynków będących jej własnością , osiągnie dochód. W latach 2002 - 2004 prowadząc działalność osiągała straty podatkowe , które w poszczególnych latach kształtowały się następująco

rok 2002 strata wyniosła 183.260,75 zł

rok 2003 strata wyniosła 283.774,50 zł

rok 2004 strata wyniosła 444.314,46 zł

Przy zastosowaniu przepisu art. 7 ust. 5 wysokość strat , o którą można obniżyć dochód wynosi 455.674,86 zł.

Zdaniem Spółdzielni w świetle art.7 ust. 1 powołanej ustawy możliwość taka istnieje , ponieważ przepis ten nie wprowadza ograniczenia odliczenia w zależności od źródła z jakiego powstał dochód , a mimo postawienia Spółdzielni w stan likwidacji w dniu 01.05.2004r forma prawna Spółdzielni nie uległa zmianie.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje , że zgodnie z zapisem art.7 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000r , Nr 54 poz.654 ze zm.)przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty ; w wypadkach , o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód . Przepis ten określa , iż przedmiotem opodatkowania są wszelkie dochody uzyskiwane przez osoby prawne bez względu na źródło , z którego ten dochód został uzyskany , oczywiście za wyjątkiem przychodów określonych w art. 2 w/w ustawy.

Zasady rozliczania strat poniesionych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych , wskazują przepisy art.7 ust. 2-5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności zapis ust.5 tego artykułu określa , iż o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych , z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. W konkretnej zatem sytuacji , 50 % poniesionej straty podatkowej z 2002r, 2003r, 2004 roku Spółdzielnia może odliczyć od dochodu , który osiągnie w 2005 roku ze sprzedaży majątku , który jest jej własnością. Postawienie Spółdzielni w stan likwidacji nie pozbawia jej prawa do odliczenia strat z lat ubiegłych. Likwidacja Spółdzielni jest bowiem jednym z etapów jej funkcjonowania , choć celem Spółdzielni w likwidacji jest jednak zakończenie rozliczeń finansowych i doprowadzenia do formalnej utraty przez nią bytu prawnego przez wykreślenie z rejestru. Do tej chwili posiada ona osobowość prawną .

Otwarcie likwidacji Spółdzielni jest zdarzeniem decydującym wyłącznie o zamknięciu i otwarciu na nowo ksiąg rachunkowych (art.12 ust.1 pkt.5 i ust. 2 pkt.6 ustawy o rachunkowości ), a co za tym idzie zamknięciu i otwarciu jej roku podatkowego (art.8 ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ).

Zatem stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku jest prawidłowe.Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku .Interpretacja ta nie jest wiążąca dla strony , wiąże jedynie tutejszy organ podatkowy oraz organy kontroli skarbowej do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie .