Pytanie:

Czy Urząd Gminy ma możliwość odliczenia podatku VAT w wyniku realizowanej w ramach programu SAPARD inwestycji budowy wodociągu?

Działając zgodnie z art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacjapodatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Państwa pismoz dnia 24.11.2004 r. znak: FN 3118/198/04 w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Proszowicach wyjaśnia:

1 odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych:
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwalnia się od podatku dochodowego jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego - zwolnienie podmiotowe.
Jednostkami samorządu terytorialnego są obecnie: gminy, powiaty, województwa samorządowe. Urząd Gminy jako jednostka zwolniona z podatku, nie ma obowiązku prowadzenia dokumentacji księgowej i ustalania wysokości kosztów uzyskania, czy wielkości uzyskanego dochodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym Urząd Gminy, nie ma możliwości zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, a tym samym zmniejszenia zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

2 odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535)
odpłatna dostawa towarów (art. 7 ust. 1 ustawy) i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy).Art. 8 ust. 1 i 2 określają co należy rozumieć przez świadczenie usług.
I tak art. 8 ust. 2 cyt ustawy o podatku VAT stanowi iż odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT są miedzy innymi nieodpłatne świadczenia usług, (nieodpłatne oddanie, przekazanie w użytkowanie wodociągu) jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.
Przekazanie w nieodpłatne użytkowanie wodociągu - wybudowanego w ramach prowadzonej inwestycji jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (zadania własne Gmin) w związku z czym nie spełnia jednego z warunków do uznania jej za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu. Jest to czynność nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 art. 120, ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ponieważ czynność wykonana przez Urząd Gminy nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT w związku z tym nie przysługuje podmiotowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Urząd Gminy nie ma również prawa ubiegać się o zwrot podatku VAT na wniosek, o którym mowa w par. 27a ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) ponieważ zawarta umowa nie spełnia podstawowego warunku zawartego w par. 27a ust. 1 cyt rozporządzenia, które stanowi iż zwrot z tytułu nabycia towarów i usług przysługuje podmiotom, które przed dniem 01.05.2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.
Gmina .............. zawarła przedmiotową umowę 4.05.2004 r.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.