Pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości przez Stowarzyszenie przed upływem 5 lat od dnia jej nabycia jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, zaś po upływie tego okresu sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania?

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego w ww. piśmie, w oparciu o obowiązujący stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach stwierdził co następuje:

Stowarzyszenie posiada osobowość prawną. Opodatkowanie podatkiem dochodowym osób prawnych regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Przepisy wymienionej ustawy nie zawierają unormowań dotyczących opodatkowania lub zwolnienia z opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości w zależności od okresu, który upłynął od dnia jej nabycia do dnia sprzedaży (z wyjątkiem wymienionym w art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, dotyczącym dochodów z tytułu sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego). Przepisy takie zawarte są w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - nie dotyczą one jednak w tym zakresie stowarzyszeń.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Rozpatrując natomiast koszty związane ze sprzedażą nieruchomości należy mieć na uwadze zapis art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a) i lit. b) ww. ustawy określający, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
#61623; nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
#61623; nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, jednakże wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych, bez względu na czas ich poniesienia. W związku z powyższym, dochód ze sprzedaży nieruchomości, Stowarzyszenie winno ustalić zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód Stowarzyszenia podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Jednak w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wprowadzono zwolnienie z podatku, dochodów przeznaczonych na realizację celów statutowych, które ma zastosowanie m.in. do stowarzyszeń, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.Powyższe zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów (art. 17 ust. 1b).

Art. 17 ust.1a określa przypadki uzyskiwanych dochodów, których nie dotyczy ww. zwolnienie. Nie ma wymienionego przypadku sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym, jeżeli cele statutowe stowarzyszenia są tożsame z celami ujętymi w ustawie podatkowej, oraz dochód ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony na cele statutowe wymienione w ustawie podatkowej, jest on zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.