Pytanie:

Czy wydatki na zakup mieszkań dla lokatorów budynku zakupionego przez szkołę na cele dydaktyczne winny powiększać wartość środka trwałego, czy należy wprowadzić je jako odrębne środki trwałe oraz czy można zastosować 10% stawkę amortyzacyjną?

Jednostka przedstawiając stan faktyczny wyjaśnia, że zakup budynku przez szkołę na cele dydaktyczne wymagał zapewnienia mieszkań zastępczych dla zameldowanych tam lokatorów. W związku z tym szkoła zakupiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokali mieszkalnych używanych od osób fizycznych udostępniając je dotyczasowym najemcom.Natomiast w zakupionym budynku po remoncie i modernizacji znajduje się biblioteka i czytelnia dla studentów oraz pomieszczenia administracyjne. Umowy najmu na zakupione lokale mieszkalne zostały zawarte na czas nieokreślony i Szkoła z tego tytułu nie otrzymuje żadnych opłat. Najemcy zobowiązali się jedynie uiszczać miesięczne opłaty za w/w lokale z tytułu czynszu - do spółdzielni mieszkaniowej, opłat za energię i gaz. Najemcę obciążają też koszty napraw , remontów i ulepszeń.Najemca nie może bez zgody wynajmującego oddawać w podnajem lub bezpłatne używanie całości lub części lokalu osobie trzeciej.Wynajmujący zastrzega sobie prawo do naliczania odsetek ustawowych w razie zwłoki w płatnościach oraz może rozwiązać umowę bez zachowania terminów wypowiedzenia , jeżeli najemca dopuści się zwłoki w płatności czynszu za trzy okresy płatności i nie będzie przestrzegał innych postanowień zawartych w umowie.

Zasady i metody amortyzacji regulują przepisy art. 16 a - 16m ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r Nr 54, poz.654 ze zm.)Zgodnie z art. 16 b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zaliczane jest do wartości niematerialnych i prawnych.Stosownie do w/cyt. przepisu amortyzacji podlega nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok , wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzona przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, umowy licencyjnej lub umowy określonej w art.17 a pkt 1.Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej określonej w Wykazie stawek amortyzacyjnych, które w sytuacjach określonych przepisami ustawy o podatku dochodowym mogą być podwyższane lub obniżane. Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych zawiera załącznik do ustawy.

W świetle art.16 m ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5% .Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają uprawnienia do stosowania podwyższonych stawek amortyzacyjnych w przypadku własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym nabyte przez Szkołę spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu należy wprowadzić do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych i amortyzować stawką 2,5% rocznie.