Pytanie:
Czy należności za usługi polegające na gotowości usługodawcy nie posiadającego siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej do świadczenia serwisu i rozwiązywania bieżących problemów związanych z użytkowaniem oprogramowania komputerowego składających się na tak zwaną "opiekę" winno być traktowane jako przychód o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy pdop ?
P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy należności za usługi polegające na gotowości usługodawcy nie posiadającego siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej do świadczenia serwisu i rozwiązywania bieżących problemów związanych z użytkowanym oprogramowaniem komputerowym składających się na tak zwaną "opiekę" winno być traktowane jako przychód o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 1 lub art. 21 ust.1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży oprogramowania komputerowego konkretnym odbiorcom na ich własne potrzeby z prawem do jego kopiowania na ustaloną liczbę stanowisk. Oprogramowanie to kupowane przez podatnika celem jego dalszej odsprzedaży. Spółka dokonuje także zakupu przedmiotowego oprogramowania na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Oprogramowanie nabywane jest od podmiotów zagranicznych nie posiadających na terenie Polski przedstawicielstwa ani oddziału. Z zakupionym oprogramowaniem komputerowym związana jest tak zwana "opieka", czyli gotowość do świadczenia serwisu i rozwiązywania problemów związanych z zakupionym oprogramowaniem. Spółka wskazuje, iż "opieka" może przybierać dwojaką postać: albo jest to możliwość uzyskania bieżących porad np.: w trybie konsultacji za pośrednictwem poczty elektronicznej (hotline) lub w inny sposób, albo jest to likwidowanie problemu poprzez przesyłanie poprawek lub kolejnych wersji uprzednio zakupionego oprogramowania. Zdaniem Spółki w przedstawionym powyżej stanie faktycznym tzw. "opieka" niezależnie od jej postaci nie mieści się w definicji przychodów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ani art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym nie powstanie u podatnika podatek "u źródła" w wysokości określonej we wskazanym przepisie, to jest 20% przychodów.. Tak rozumiana usługa nie znalazła się w katalogu usług niematerialnych zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 2a cytowanej ustawy.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 tej ustawy przychodów z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala się w wysokości 20% przychodów.
Art. 21 ust. 1 w.w ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Na podstawie art. 26 ust. 1 powyższej ustawy niepobranie przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z w.w umowami jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.
Opisane powyżej usługi polegające na gotowości do świadczenia serwisu i rozwiązywania bieżących problemów związanych z użytkowanym oprogramowaniem komputerowym, nie mieszczą się w katalogu wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należności płacone z tytułu opisanych we wniosku usług powinny podlegać opodatkowaniu na zasadach zgodnych z przepisami zawartymi we właściwej umowie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, jako zyski przedsiębiorstwa.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
