Pytanie:

W ocenie Spółki przepis art. 12 pkt 2 umowy z dnia 14.05.2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90) zawiera mało precyzyjne wyrażenie "...nie może przekroczyć 5 procent...". Stąd też pytanie Spółki: jaki procent podatku od należności licencyjnych (zobowiązań) powstałych w 2005 r. należy pobrać i wpłacić do budżetu ? Według Burda Polska Sp. z o. o. może to być 5, ale także 4 i mniej procent. Stosownie do treści art. 12 pkt 1 umowy z dnia 14.05.2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90), należności licencyjne powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w tym drugim Państwie. Jednakże, zgodnie z ust. 2 powyższego przepisu, należności licencyjne, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu, mogą być też opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto należności.

Z analizy przytoczonego przepisu wynika, iż stawka podatku nie może przekroczyć 5% kwoty należności brutto w przypadku gdy państwo siedziby lub miejsca zamieszkania beneficjenta jest inne niż państwo, w którym należność powstała w odróżnieniu od przypadku, gdy beneficjentem należności jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym samym państwie, w którym należność powstaje; wtedy bowiem stosowane są stawki zgodne z ustawodawstwem tego państwa.

Reasumując, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego informuje, że stosując postanowienia umowy z dnia 14.05.2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, dla celów obliczenia i poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od wypłaconych należności licencyjnych należy przyjąć stawkę 5%.

Tym samym, stanowisko wyrażone w zapytaniu, iż wysokość stawki może być niższa niż 5 procent jest nieprawidłowe.