Pytanie:

Spółka jako Zakład Pracy Chronionej, korzysta podczas zakupu kamienic (zakup starych kamienic na własny rachunek, w celu ich wyremontowania dla dalszej sprzedaży lub ich wynajmowania), korzysta ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 50% jego ogólnej wartości. Sprzedający nieruchomość nie zgadza się na przenoszenie jakichkolwiek opłat związanych z transakcją sprzedaży. Podczas zakupu Spółka tak negocjuje cenę zakupu, aby zrekompensować sobie koszty nabycia nieruchomości. W związku z tym cena nabycia obejmuje część zwolnioną z podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 50% stawki oraz 50% kwoty faktycznie zapłaconej notariuszowi przez Spółkę kupującą zamiast sprzedającego. Zapytanie dotyczy, czy odpisy amortyzacyjne od tak skalkulowanej ceny nabycia nieruchomości będą stanowiły koszt uzyskania przychodów.

W odpowiedzi na pismo z dnia 17.11.2004 r. znak L. DZ. 90/04/K (data wpływu do tut. Urzędu 18.11.2004 r.), Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego, informuje jak niżej.

Z wniosku Strony wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest zakup starych kamienic na własny rachunek, w celu ich wyremontowania dla dalszej sprzedaży lub ich wynajmowania. Spółka jako zakład pracy chronionej, korzysta podczas zakupu kamienic ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 50% jego ogólnej wartości. Kwoty zwolnienia Spółka rozlicza z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz z Zakładowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zgodnie z ustawą o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych. Sprzedający nieruchomość nie zgadza się na ponoszenie jakichkolwiek opłat związanych z transakcją sprzedaży. W związku z tym Spółka kupując, negocjuje cenę zakupu w taki sposób aby zrekompensować sobie koszty nabycia nieruchomości. W związku z tym cena nabycia nieruchomości obejmuje część zwolnioną z podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 50% stawki oraz 50% kwoty faktycznie zapłaconej notariuszowi przez Spółkę kupującą zamiast sprzedającego. Zapytanie Spółki dotyczy m.in. kwestii, czy odpisy amortyzacyjne od tak skalkulowanej ceny nabycia nieruchomości będą stanowiły koszt uzyskania przychodów. Zdaniem Spółki w sytuacji gdy sprzedający nie godzi się na żadne dodatkowe koszty, kupujący płaci za sprzedającego podatek. Gdyby miał płacić sprzedający, wówczas cena uległaby zwiększeniu o kwotę tego podatku. W związku z powyższym wartość nabycia nieruchomości jest poprawnie skalkulowana i w całości poprzez odpisy amortyzacyjne stanowić będą koszt uzyskania przychodów.

W odpowiedzi na pytanie postawione przez Spółkę w części dotyczącej odpisów amortyzacyjnych, Urząd informuje, że zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c., stanowiące własność tub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
• budowle, budynki oraz lokale będące odrębna własnością,
• maszyny, urządzenia i środki transportu,
• inne przedmioty,jeżeli spełniają następujące warunki:
• stanowią własność lub współwłasność podatnika,są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna przyjmuje się cenę nabycia. Ceną nabycia jak stanowi art. 16g ust. 3 w/w ustawy jest kwota należna sprzedającemu, powiększona o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatkowymi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym wszystkie poniesione przez kupującą Spółkę wydatki związane z nabyciem nieruchomości, a więc zapłacony przez nią podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty notarialne w części przynależnej solidarnie do zapłaty przez sprzedającego nieruchomość uiszczone przez Spółkę, stanowić będą cenę nabycia nieruchomości. Ustalona w ten sposób cena nabycia stanowi wartość początkową środka trwałego, która zgodnie z powołanymi wyżej przepisami podatkowymi jest podstawą naliczenia miesięcznych odpisów amortyzacyjnych.

Stanowisko przedstawione przez Spółkę w części dotyczącej odpisów amortyzacyjnych, jest prawidłowe.
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego informuje, iż odpowiedzi w zakresie stosowania przepisów prawa w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych udzielono odrębnym pismem.