Pytanie:

Spółka z o.o. X nabyła przedsiębiorstwo państwowe. Czy ustalając wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na podstawie art. 16g ust.10 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka przyjęła prawidłowo wartość składników majątkowych zgodnie z art. 4a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pomniejszając aktywa nie będące środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi o przyjęte do spłaty zobowiązania i fundusze specjalne wykazane w bilansie.

W odpowiedzi na wniosek z 18.10.2004r. znak DK/75/2004 działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście wyjaśnia:

• z opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 01.07.2004r. na podstawie art. 48 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 39 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. z 2002r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.) Spółka z o.o. X nabyła przedsiębiorstwo państwowe (akt notarialny - Umowa sprzedaży przedsiębiorstwa). Cena sprzedaży określona w § 5 Umowy sprzedaży wyniosła -zł. i ustalona została w drodze negocjacji (przez przedsiębiorstwo należy rozumieć - zgodnie z art. 55#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zmianami - zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej)
• zgodnie z §4 Umowy sprzedaży przedsiębiorstwa "Kupujący" wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki Przedsiębiorstwa, bez względu na charakter stosunku prawnego , z którego te prawa i obowiązki wynikają
• na podstawie art. 40 ust. 1 wymienionej ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych oraz art. 93 i 94 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 ze zmianami) Spółka z o.o. X jest więc następcą prawnym przedsiębiorstwa państwowego.

Według art. 16g ust. 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmianami) w razie nabycia w drodze kupna przedsiębiorstwa łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1. suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2
2. różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Sposób ustalania wartości początkowej nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników mienia zwiększa aktywa nabywcy, jest więc uzależniony od tego czy wystąpiła dodatnia wartość firmy.

Zgodnie z art. 55#185; Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, a w szczególności nazwa, znaki towarowe oraz inne oznaczenia, księgi handlowe, nieruchomości i ruchomości, produkty i materiały, patenty, wzory, zobowiązania i obciążenia, prawa wynikające z najmu i dzierżawy.

Według art. 55#178; Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów prawa.

Podane regulacje prawne oznaczają, że w formule obliczania wartości początkowej firmy, o jakiej mowa w art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie można uwzględnić zobowiązań przejętego przedsiębiorstwa, które zgodnie z definicją przedsiębiorstwa z art. 55 Kodeksu cywilnego wchodzą w jego skład i winny być odpowiednio uwzględnione w cenie sprzedaży.