Istota interpretacji:

Czy odpłatne przeniesienie przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności domu jednorodzinnego, prawa wieczystego użytkowania działki oraz udziału w części gruntu jest dochodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Spółdzielni dochody te stanowią dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop). W przypadku zatem przeznaczenia ich na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, dochody te zwolnione będą od podatku dochodowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 7 stycznia 2008 r. interpretację indywidualną (Nr IBPB 3/423-190/07/PP), w której stanowisko Spółdzielni uznał za nieprawidłowe.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach jedynie dochody uzyskane z tytułu zbycia zasobów mieszkaniowych na rzecz członka Spółdzielni (w tym przypadku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego w odrębną własność) można zakwalifikować jako dochody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zdaniem Dyrektora Izby nie dotyczy to jednak dochodu uzyskanego ze sprzedaży, związanej z tym przekształceniem, prawa wieczystego użytkowania działki i udziału w gruncie.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważa, co następuje.

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej Minister Finansów może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

Jak wynika z akt sprawy Spółdzielnia Mieszkaniowa, na mocy zawartych ze swoim członkiem umów w formie aktów notarialnych, dokonała przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego w odrębną własność, w trybie art. 1714 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.). Każdy z aktów notarialnych zawiera w swojej treści: oświadczenie o zrzeczeniu się spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego, umowę sprzedaży prawa wieczystego użytkowania i umowę przeniesienia prawa własności w celu spełnienia za zgodą wierzyciela innego świadczenia (datio in solutium). Na mocy tych aktów:

1. członek zrzekł się spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego, a Spółdzielnia w zamian za zwrot wkładu budowlanego zobowiązała się przenieść na członka własność domu jednorodzinnego,
2. Spółdzielnia przeniesie odpłatnie na rzecz członka prawo wieczystego użytkowania działki za określoną w akcie notarialnym cenę oraz sprzeda udział w gruncie wynoszący określoną część w działce za określoną w akcie notarialnym kwotę.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 updop).

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami tymi są zatem nie tylko czynsze (opłaty), ale także inne przychody związane z tymi zasobami.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. Zauważa się, że w interpretacji tej również nie zawarto zamkniętego katalogu przychodów osiąganych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Wymienione w niej opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat stanowią jedynie przykładowo wymienione przychody, jakie mogą być osiągane w ramach prowadzonej gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Budynek mieszkalny (dom jednorodzinny) trwale związany jest z gruntem (działką), na którym został on wybudowany. Tym samym nie tylko budynek, ale również grunt (działka), na której został on wybudowany wchodzi w skład zasobów mieszkaniowych. Wynika to także z wyjaśnień zawartych w wyżej wymienionej interpretacji ogólnej Ministra Finansów.

Oznacza to, że, wbrew temu co twierdzi Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, nie tylko dochód uzyskany z tytułu przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego w odrębną własność stanowi dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Na gospodarkę tą składać się będą także dochody związane z gruntem (działką), na której wybudowany został dom jednorodzinny. Będą to zatem towarzyszące temu przekształceniu dochody uzyskane ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki i udziału w gruncie.

Właściwy jest więc pogląd Spółdzielni, że dochód uzyskany z powyższych tytułów jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Źródłem jego powstania są bowiem posiadane przez Spółdzielnię zasoby mieszkaniowe (w tym przypadku jest nim dom jednorodzinny i grunt na którym został on wybudowany).

Tym samym niewłaściwe jest stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, nieuznające dochodu osiągniętego przez Spółdzielnię z wyżej wymienionego tytułu, za dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Osiągnięty dochód z powyższego tytułu, jako uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 44 updop).

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).