Istota interpretacji:

1. Jaka jest podstawa naliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku należnych od Spółki za okres od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r. (pierwszy okres rozliczeniowy Spółki z tytułu zaliczek na poczet wpłat z zysku), tj. czy podstawą będzie zysk osiągnięty od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., czy też zysk osiągnięty w okresie od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., mimo, że Spółka uzyskała status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa od dnia 21 maja 2008 r.? 2. W jaki sposób Spółka powinna ustalić podstawę do wyliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczane są na zasadach uproszczonych zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

• podstawy naliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku należnych od Spółki, zarówno w części dotyczącej zysku, jak i zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczanych na zasadach uproszczonych,
• podstawy naliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku należnych od Spółki w okresie, gdy posiadała ona status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa oraz prawa do ubiegania się o zwrot nadpłaty z tytułu wpłat z zysku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka prowadzi działalność w zakresie kierowania i zarządzania operacyjnego majątkiem sieciowym elektroenergetycznego systemu przesyłowego. W dniu 21 maja 2008 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie P(…) S.A. (dalej: P(…)), tj. akcjonariusza Spółki przyjęło uchwałę o wypłacie na rzecz Skarbu Państwa dywidendy rzeczowej w postaci akcji Spółki. Do dnia 20 maja 2008 r. jedynym akcjonariuszem Spółki była P(…). W rezultacie, z dniem 21 maja 2008 r., Spółka stała się jednoosobową spółką Skarbu Państwa. Tym samym, od dnia 21 maja 2008 r. Spółka podlega przepisom ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa.

W dniu 17 czerwca 2008 r. Spółka złożyła Naczelnikowi Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu oświadczenie o wyborze kwartalnej formy wpłacania zaliczek na poczet wpłat z zysku.

Spółka uiszcza zaliczki miesięczne na poczet podatku dochodowego od osób prawnych w uproszczonej formie, zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Prawdopodobne jest, że przed dniem 31 grudnia 2008 r. akcje Spółki zostaną wniesione przez Skarb Państwa jako wkład niepieniężny na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego X S.A. W konsekwencji, przed 31 grudnia 2008 r. Spółka utraci status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa (zbycie nastąpi w trybie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych - t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Jaka jest podstawa naliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku należnych od Spółki za okres od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r. (pierwszy okres rozliczeniowy Spółki z tytułu zaliczek na poczet wpłat z zysku), tj. czy podstawą będzie zysk osiągnięty od dnia 21 maja 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., czy też zysk osiągnięty w okresie od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 30 września 2008 r., mimo, że Spółka uzyskała status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa od dnia 21 maja 2008 r....
2. W jaki sposób Spółka powinna ustalić podstawę do wyliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczane są na zasadach uproszczonych zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
3. Jaka jest podstawa do wyliczenia wpłat z zysku należnych od Spółki za 2008 r., w sytuacji gdy Spółka nabywa i traci status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa w trakcie roku obrotowego 2008...
4. Czy zaliczki na poczet wpłat z zysku uiszczane od zysku osiągniętego w okresie, w którym Spółka nie miała statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa będą stanowiły nadpłatę w rozumieniu art. 72 Ordynacji podatkowej oraz czy Spółka będzie się mogła ubiegać o zwrot nadpłaty z tytułu wpłat z zysku w trybie przepisów Ordynacji podatkowej...

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2 jest następujące.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż podstawą do wyliczenia zaliczki należnej na poczet wpłat z zysku za pierwszy okres rozliczeniowy (tj. za trzeci kwartał 2008 r.) będzie zysk, po opodatkowaniu, osiągnięty w okresie od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 30 września 2008 r.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, jednoosobowe spółki Skarbu Państwa są zobowiązane składać do urzędu skarbowego właściwego według siedziby spółki deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, oraz wpłacać na rachunek tego urzędu skarbowego, zaliczki (miesięczne lub kwartalne) na poczet wpłat z zysku należnych Skarbowi Państwa. Zgodnie z przywołanym przepisem, zaliczki na poczet wpłat z zysku za dany okres rozliczeniowy stanowią różnicę miedzy wpłatami z zysku należnymi od zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie okresy rozliczeniowe (miesiące lub kwartały).

Powyższy przepis wprost wskazuje, iż wyliczenie wysokości zaliczki na poczet wpłat z zysku należnej za dany okres rozliczeniowy następuje w oparciu o zysk osiągnięty od początku roku obrotowego. Tak wyliczony zysk należy pomniejszyć o sumę zaliczek należnych za poprzednie okresy rozliczeniowe. Przepisy ustawy nie wprowadzają szczególnych zasad obliczania zaliczek na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy Spółka uzyskała status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa w trakcie roku obrotowego. W świetle powyższych regulacji, należy przyjąć, iż w każdym przypadku, niezależnie od momentu, w którym spółka uzyska status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa podstawą wyliczenia wysokości zaliczek powinien być zysk osiągnięty od początku roku obrotowego.

W omawianym stanie faktycznym, oznacza to, iż Spółka uiszczając pierwszą zaliczkę kwartalną, będzie zobowiązana do obliczenia wysokości zaliczki w oparciu o zysk osiągnięty od początku roku obrotowego, w którym Spółka stała się jednoosobową spółką Skarbu Państwa, czyli od dnia 1 stycznia 2008 r. W praktyce oznacza to jednak, iż Spółka zobowiązana będzie do uiszczenia zaliczki od wpłat z zysku również w odniesieniu do zysku osiągniętego w okresie między dniem 1 stycznia a 20 maja 2008 r., a więc w okresie, w którym Spółka nie posiadała statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa i nie była zobowiązana do uiszczenia zaliczek na poczet wpłat z zysku osiągniętego w tym okresie.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyliczenie zaliczki na poczet wpłat z zysku należnej za pierwszy okres rozliczeniowy powinno nastąpić na podstawie zysku po opodatkowaniu osiągniętego za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 września 2008 r.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż podstawą do wyliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku, w sytuacji gdy miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych uiszczane są na zasadach uproszczonych, zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w tym przypadku w oparciu o podatek dochodowy należny za 2006 rok, będzie osiągnięty w danym okresie rozliczeniowym zysk netto pomniejszony o należne zaliczki na podatek dochodowy wynikające z wybranej przez Spółkę uproszczonej formy wpłacania zaliczek.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 2 ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, podstawą ustalenia wysokości zaliczki na poczet wpłat z zysku jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie rozliczeniowym, liczony w rachunku narastającym.

W świetle powyższego, zyskiem będącym podstawą obliczenia zaliczki na poczet wpłat z zysku powinien być zysk bilansowy wypracowany przez Spółkę w danym okresie rozliczeniowym, wynikający z rachunku zysków i strat sporządzanego w trakcie roku obrotowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, w omawianej sytuacji sporządzając powyższy rachunek zysków i strat nie należy aktualizować rezerw, ani uwzględniać podatku odroczonego, bowiem zysk ten opodatkowany jest w formie uproszonej i wysokość zaliczki na podatek dochodowy nie zależy od faktycznie osiągniętego zysku w danym okresie.

Spółka wybrała uproszczoną formę uiszczania zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych, która w praktyce nie uwzględnia zysku faktycznie osiągniętego w okresie, za który jest należna. Niemniej jednak, tak wyliczona zaliczka na podatek dochodowy stanowi jedyne zobowiązanie podatkowe Spółki w podatku dochodowym, i tym samym wyczerpuje zobowiązania podatkowe Wnioskodawcy z tytułu zaliczek na ten podatek za dany okres rozliczeniowy. W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, iż podatkiem należnym od zysku osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym jest właśnie kwota wynikająca z uproszczonej kalkulacji zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, skoro zaliczka wyliczona w sposób uproszczony stanowi zaliczkę należną na podatek dochodowy w danym okresie rozliczeniowym, w przypadku rozliczania zaliczek na podatek dochodowy metodą uproszczoną zysk brutto będący podstawą wyliczenia zaliczek na poczet wpłat z zysku powinien zostać pomniejszony o zaliczki wyliczone zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należne za dany okres rozliczeniowy.

Natomiast wyliczenie rzeczywistej wysokości podatku dochodowego przypadającego od zysku osiągniętego w ciągu roku obrotowego będzie możliwe dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy. Powyższa wartość będzie też wykorzystana do wyliczenia podstawy wpłat z zysku w rozliczeniu rocznym wpłat z zysku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej pytań nr 1 i 2, w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 154, poz. 792 ze zm.), spółki, o których mowa w art. 1, są obowiązane do dokonywania wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej "wpłatami z zysku", na rzecz budżetu państwa. Wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego (art. 2 ust. 2 ww. ustawy). Wyboru okresu, za jaki będzie dokonywana zaliczka, dokonuje spółka (art. 2 ust. 3 ww. ustawy). Ponadto spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (kwartały) - art. 2 ust. 4 ww. ustawy.

Stosownie natomiast do art. 2 ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym.

Na podstawie § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz. U. Nr 21, poz. 100 ze zm.), spółki, o których mowa w art. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 154, poz. 792), zwane dalej "spółkami", dokonują wpłat z zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zwanych dalej "wpłatami z zysku", na rzecz budżetu państwa w formie zaliczek miesięcznych lub kwartalnych. O wyborze okresu, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy, spółki zawiadamiają właściwy miejscowo urząd skarbowy w formie pisemnego oświadczenia w terminie 30 dni po rozpoczęciu każdego roku obrotowego (§ 1 ust. 2 ww. rozporządzenia). Spółki nowo powstałe składają oświadczenia, o których mowa w ust. 2, w terminie 30 dni od dnia rejestracji, a spółki skreślone z listy, o której mowa w art. 6 ustawy, w ciągu 30 dni od dnia skreślenia (§ 1 ust. 3 ww. rozporządzenia).

W myśl natomiast § 4 ww. rozporządzenia, jeśli wpłata z zysku dotyczy okresu krótszego od okresu, za jaki spółka dokonuje wpłat zaliczek, wówczas wpłatę za ten okres łączy się z wpłatą za następny pełny okres.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 21 maja 2008 r. akcje Spółki zostały objęte przez Skarb Państwa, w związku z czym, Spółka uzyskała status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa. Dnia 17 czerwca 2008 r. Spółka złożyła właściwemu organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze kwartalnej formy wpłacania zaliczek na poczet wpłat z zysku.

W związku z powyższym, Spółka zobowiązana została do dokonywania wpłat z zysku, o których mowa w ustawie o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa w dniu 21 maja 2008 r., tj. w dniu, w którym akcje Spółki objął Skarb Państwa. Zatem tę datę należy traktować jako moment, od którego należy liczyć wpłaty z zysku.

Jeżeli zatem Spółka wybrała kwartalny sposób dokonywania niniejszych wpłat z zysku, o czym poinformowała właściwy miejscowo urząd skarbowy w określonym terminie oraz jej rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, to biorąc pod uwagę moment uzyskania statusu jednoosobowej spółki skarbu państwa (21.05.2008 r.), pierwszą zaliczkę na poczet wpłat z zysku należy obliczyć - stosownie do § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji - za okres od dnia 21.05.2008 r. do końca trzeciego kwartału, tj. do dnia 30.09.2008 r. Zaliczkę tą należy uiścić w terminie do dnia 28.10.2008 r.

Reasumując, za podstawę naliczenia pierwszej zaliczki na poczet wpłat z zysku należy przyjąć - stosownie do art. 2 ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa - zysk osiągnięty w powyższym okresie w rachunku narastającym, tj. zysk osiągnięty od początku roku podatkowego do dnia 30.09.2008 r. pomniejszony o zysk osiągnięty od 01.01.2008 r. do 20.05.2008 r.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 2.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka wybrała uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym.

Natomiast na podstawie art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

W związku z powyższym, podstawę wyliczenia wpłaty z zysku za pierwszy okres rozliczeniowy (21.05.2008 r. - 30.09.2008 r.) stanowić będzie zysk osiągnięty w zadeklarowanym okresie rozliczeniowym (obliczony w sposób przedstawiony w pierwszej części interpretacji indywidualnej), który należy pomniejszyć o zapłacony za ten sam okres podatek dochodowy wynikający z uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie informuje się, iż w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego pytań nr 3 i 4, została wydana odrębna interpretacja indywidualna w dniu 24 października 2008 r. nr ILPB3/423-465/08-3/HS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje