Pytanie:

Czy na dzień oddania środka trwałego do używania należy odpowiednio zwiększyć lub zmniejszyć wartość początkową środka trwałego o wartość niezrealizowanych do tego dnia różnic kursowych z tytułu zaciągniętego kredytu, w sytuacji gdy różnice te są niezrealizowane (niezapłacone) i zarazem nie są jeszcze należne kredytodawcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zaciągnęła kredyt walutowy z przeznaczeniem na pokrycie wydatków związanych z Projektem Inwestycyjnym (środek trwały), obejmującym budowę centrum handlowego. Oddanie do używania środka trwałego, na który zaciągnięto kredyt i przyjęcie go do ewidencji środków trwałych będzie mieć miejsce przed dniem ustalenia harmonogramu spłat kredytu oraz przed rozpoczęciem spłacania kredytu, tj. spłata i ostateczne ustalenie wysokości kredytu m. in. ze względu na różnice kursowe, rozpocznie się około miesiąc po przyjęciu środka do używania i ewidencji środków trwałych.
W związku z powyższym, pytanie Wnioskodawcy dotyczy zagadnienia, czy na dzień oddania środka trwałego do używania należy odpowiednio zwiększyć lub zmniejszyć wartość początkową środka trwałego o wartość niezrealizowanych do tego dnia różnic kursowych z tytułu zaciągniętego kredytu, w sytuacji gdy różnice te są niezrealizowane (niezapłacone) i zarazem nie są jeszcze należne kredytodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kasową zasadę powstawania kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych, nie będą one miały wpływu na koszt wytworzenia środka trwałego, do czasu ich realizacji.
Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza co następuje:
Zgodnie 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za wartość początkową środka trwałego uważa się w razie odpłatnego nabycia, cenę jego nabycia. Stosownie natomiast do brzmienia ust. 3 tegoż artykułu, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (...).
Art. 16 g ust. 5 ustawy stanowi natomiast, że cenę nabycia powiększa się lub pomniejsza o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania.
Używanego przez ustawodawcę pojęcia "naliczonych" różnic kursowych nie należy utożsamiać ze zrealizowanymi. Istotnie, jak stwierdza Spółka, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe powstają w momencie dokonania faktycznej zapłaty kwoty wynikającej ze zobowiązania, ponieważ dopiero wtedy dochodzi do zrealizowania tychże różnic i można określić ich rzeczywistą wartość.
Jednakże, zgodnie z treścią cytowanego powyżej art. 16g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka w momencie przekazania środka trwałego do używania winna uwzględnić naliczone, statystyczne, choćby jeszcze nie zrealizowane różnice kursowe, zwiększając lub zmniejszając wartość początkową środka trwałego. Natomiast różnice kursowe naliczone po dniu przekazania środka trwałego do używania nie będą wpływały na wielkość jego wartości początkowej, i powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów po ich realizacji.
Zatem w świetle art. 16g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, fakt niezrealizowania różnic kursowych pozostaje bez znaczenia dla ustalenia wartości początkowej środka trwałego, gdyż najistotniejsza jest możliwość ich naliczenia do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Biorąc powyższe pod uwagę, nieprawidłowe jest stanowisko Spółki, iż niezrealizowane w momencie wpisu do ewidencji i oddania środka trwałego do używania różnice kursowe nie będą miały wpływu na wartość początkową tego środka trwałego.