Pytanie:
Pytanie dotyczy momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek naliczonych od powstałych zobowiązań (pożyczek).
W dniu 01.02.2007 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek Spółki z o. o. X o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka z o. o. X przed rokiem 2007 podpisała umowę dotyczącą uczestnictwa w wewnątrzgrupowym systemie rozliczeniowym, tzw. Systemie Nettingu. Polega on na tym, że firma holenderska - należąca do Grupy A, do której należy również X Spółka z o. o., zorganizowała i wdrożyła dla potrzeb wykorzystania przez Spółki Grupy, scentralizowany, wielostronny system rozliczania wierzytelności i zobowiązań. System ten służy do rozliczania wierzytelności i zobowiązań pomiędzy spółkami powiązanymi kapitałowo z A. Na podstawie zawartych umów Spółka X może otrzymywać od, lub udzielać odnawialne pożyczki - firmie holenderskiej. W przypadku otrzymywania pożyczek przez firmę X - Centrum Nettingowe (firma holenderska) nalicza odsetki. Odsetki te mogą być kapitalizowane lub rozliczane w inny sposób, który strony mogą odrębnie uzgodnić.
Wobec powyższego Spółka ma wątpliwości dotyczące momentu zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu odsetek naliczanych od powstałych zobowiązań (pożyczek) wobec tzw. Centrum Nettingowego (firmy holenderskiej) - czy w momencie faktycznej zapłaty, czy w momencie kapitalizacji?
Zdaniem Podatnika ww. odsetki stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie faktycznej zapłaty (wypłaty), a nie w momencie kapitalizacji (stan prawny do dnia 01.01.2007 r.).
Mając na uwadze przedstawiony przez podatnika stan faktyczny sprawy Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu informuje, co nastepuje:
Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), oparta jest na klauzuli generalnej stanowiącej, iż kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkami enumeratywnie wymienionymi w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy - stan prawny obowiązujący zarówno przed jak i po dniu 01.01.2007 r. - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). A zatem a contrario, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tylko zapłacone odsetki od tych zobowiązań.
Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ww. ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Skoro pkt 10 lit. a art. 16 ust. 1 c/w ustawy zawiera odrębne unormowanie dotyczące skapitalizowanych odsetek to w przeciwieństwie do pozostałych kategorii odsetek są one kosztem uzyskania przychodów już w momencie ich kapitalizacji.
Reasumując, skapitalizowane odsetki od pożyczki będą stanowiły dla Spółki (pożyczkobiorcy) koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10a w dacie ich kapitalizacji.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółki przedstawione w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
