Pytanie:
W jakim momencie należy ująć korektę przychodu, w przypadku wystawienia faktury korygującej zmieniającej wielkość należności, za dostawy energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucyjnych, wykazanej w fakturze?
POSTANOWIENIENaczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, na wniosek Strony z dnia 07.03.2007 r. znak: ER/684/2007 (data wpływu do tut. Urzędu 08.03.2007 r.) stwierdza, że przedstawione stanowisko w w/w piśmie jest prawidłowe.UZASADNIENIESpółka Wnioskująca jest podmiotem dokonującym sprzedaży energii elektrycznej na rzecz odbiorców. W ramach sprzedaży energii elektrycznej świadczone są również usługi dystrybucyjne. Spółka stosuje okresy rozliczeniowe 10-cio dniowe, miesięczne, dwumiesięczne, sześciomiesięczne oraz dwunastomiesięczne. Nie mogąc wyeliminować przypadków wymagających sporządzania korekt faktur VAT, Spółka stosownie do aktów wykonawczych do ustawy Prawo energetyczne, sporządza korekty sprzedaży energii elektrycznej. Spółka dokonuje korekt wartości bądź ilości zarówno "in plus" i "in minus".Korekty wynikają z przedstawionych poniżej przypadków:
1.Błędne działanie układu pomiarowo-rozliczeniowe, w tym:
a)występowanie biegu jałowego układu pomiarowo-rozliczeniowego (układ wskazał zużycie przy braku faktycznego zużycia),
b) występowanie błędów układu pomiarowo-rozliczeniowego przekraczających błąd maksymalny dla danej klasy układu (układ zawyża lub zaniża odczyt),
c) błędne wykazanie ilości energii w strefach czasowych,
d) błędne podłączenie układu pomiarowo-rozliczeniowego,
e) uszkodzenia elementów układów pomiarowo-rozliczeniowych.
2. Przyjęcie do rozliczenia innego wskazania układu pomiarowo-rozliczeniowego, niż wynikający z odczytu.
3. Skutki awarii oraz planowych wyłączeń w sieci Spółki mające wpływ na rozliczenie.
4. Danych wynikających ze zmienionych postanowień umowy, tj. zmiana danych rejestrowych postanowień Nabywcy, zmiana Nabywcy (kontrahenta) w punkcie poboru energii elektrycznej, zmiana parametrów technicznych umowy.
Zapytanie Spółki:
W jakim momencie należy ująć korektę przychodu, w przypadku wystawienia faktury korygującej zmieniającej wielkość należności, za dostawy energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucyjnych, wykazanej w fakturze?
Zdaniem Spółki, momentem zmiany wielkości przychodu należnego z tytułu dostaw energii elektrycznej powinien być moment wystawienia faktury korygującej wielkość przychodu.
Po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika.
Czynności wykonywane przez Spółkę, tj. dostawa energii elektrycznej objęte są rozliczeniem okresowym. A zatem moment powstania przychodu winien być określony w tym przypadku zgodnie z dyspozycją art. 12, ust. 3c w zw. z ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z powołanym przepisem za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Ustawodawca nie określił w którym momencie należy skorygować przychód w związku z zaistnieniem okoliczności wymienionych w piśmie (wadliwe działanie układu pomiarowego), które wiążą się z koniecznością zweryfikowania kwoty należności za dostawę energii. Zasadnym jest zatem, jak uważa Spółka zastosowanie regulacji z art. 12, ust. 3a, pkt 1, tj. powiązanie momentu skorygowania wartości przychodu z datą wystawienia faktury korygującej przychód.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
