Pytanie:

Czy Jednostka może dokonać odliczenia darowizny w postaci usługi remontowej tj. remontu pieca centralnego ogrzewania o wartości brutto 6.514,60 zł przekazanego dla Specjalnego Ośrodka Wychowawczego Zgromadzenia Sióstr ............, od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w 2006r.?

W myśl przepisu art. 14a § 3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W dniu 26 czerwca 2007r. do tutejszego organu wpłynął wniosek Zakładu ... spółka z o.o. z siedzibą w ... , w którym zwrócono się o potwierdzenie zajętego w sprawie stanowiska w temacie postawionego poniżej pytania:

1. Czy Jednostka może dokonać odliczenia darowizny w postaci usługi remontowej, tj. remontu pieca centralnego ogrzewania o wartości brutto 6.514,60 zł przekazanego dla Specjalnego Ośrodka Wychowawczego Zgromadzenia Sióstr .........., od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w 2006r.?

Przedstawiając stan faktyczny Spółka poinformowała, że wykonała remont pieca centralnego ogrzewania dla Specjalnego Ośrodka Wychowawczego Zgromadzenia Sióstr ......... w ... na podstawie sporządzonej umowy darowizny o wartości brutto 6.514,60 zł. W skład wykonanej usługi jak wskazuje Spółka wchodziły nakłady materiałowe oraz robocizna pracowników.

Dodatkowo w złożonym wniosku Spółka poinformowała, że z danych uzyskanych od Specjalnego Ośrodka Wychowawczego wynika, iż nie ma on statusu organizacji pożytku publicznego, ale prowadzi działalność w zakresie wychowania, edukacji i opieki na dziećmi.

Nie prowadzi działalności gospodarczej i jest kościelną osobą prawną.

W dalszej części pisma Spółka wyrażając własne zdanie w sprawie, zgodnie z którym przekazana darowizna w postaci usługi (remont pieca c.o.) podlega odliczeniu od dochodu w pełnej wysokości, dokonuje uzasadnienia swojego stanowiska przytaczając jednocześnie odpowiedź udzieloną z Portalu Fk uzyskaną w temacie postawione pytania, którą wraz z umową darowizny załączono do przedmiotowego wniosku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Spółdzielnie i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Na wstępie należy jednak podkreślić, że darowizna polega na bezpłatnym świadczeniu na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy (art.888 k.c.) przy tym zasadą jest, że darowizny i ofiary nie stanowią w myśl art.16 ust.1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) kosztów uzyskania przychodu.

Stosownie do przepisu art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art.21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.7 albo art. 7a, po odliczeniu:

1) darowizn przekazywanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873) organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie, łącznie do wysokości nie przekraczającej 10 % dochodu, o którym mowa w art.7 ust.3 albo w art.7a ust.1.

Dokonanie przez Spółkę odliczenia darowizny od dochodu zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych możliwe jest zatem przy spełnieniu łącznie dwóch przesłanek tj.:

1) darowizna zostanie przekazana na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,

2) obdarowanym musi być organizacja wskazana w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy, prowadząca działalność pożytku publicznego, przy czym organizacje te nie muszą posiadać statusu instytucji pożytku publicznego.

Ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie wymienia 24 cele pożytku publicznego, które mogą realizować organizacje pozarządowe działające w sferze zadań publicznych, w tym m.in. również osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego. Wśród tych celów w art. 4 ust 1 pkt 11 ustawy z dnia 24.04.2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie wymieniona jest działalność w zakresie nauki, edukacji, oświaty i wychowania, którą realizuje Specjalny Ośrodek Wychowawczy Zgromadzenia Sióstr .......... w ... .

Natomiast organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 wymienionej ustawy, to organizacje pozarządowe, tj. nie będące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, nie działające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nie posiadające osobowości prawnej, utworzone na podstawie przepisów ustawy, w tym fundacje i stowarzyszenia (z zastrzeżeniem ust. 4), osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwo do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej lub przepisów o stosunku do innych kościołów i związków wyznaniowych, stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.

Nie zostały uznane za organizacje pozarządowe osoby prawne i kościelne jednostki organizacyjne oraz stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego, mogą one jednak prowadzić działalność pożytku publicznego i są objęte przepisami ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka przekazała darowiznę rzeczową dla Specjalnego Ośrodka Wychowawczego Zgromadzenia Sióstr .......... w ... spisując na tę okoliczność stosowną umowę darowizny. Zważywszy, że w tej sprawie przedmiotem darowizny jest usługa pod pojęciem "kwoty darowizny" rozumie się wartość usługi uwzględniającą należny podatek od towarów i usług (vide art.18 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Należy również pamiętać, że możliwość odliczenia od dochodu darowizn dokonanych przez podatnika zgodnie z art.18 ust.1 pkt 1 i 7 została przez ustawodawcę ograniczona limitem tj. łącznie do wysokości 10% dochodu, o którym mowa w art.7 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (vide art.18 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponadto wysokość darowizny obliczonej na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 musi być udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna, co ma miejsce w niniejszym przypadku, dokumentem z którego wynika wartość tej darowizny oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu (vide art. 18 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Specjalny Ośrodek Wychowawczy Zgromadzenia Sióstr ............ w ... , jako niepubliczna placówka oświatowa działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1989r. Nr 29, poz. 154 ze zm.) oraz przepisy art.2 pkt 5 w związku z art.5 ust.2 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (tekst jednolity: Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.). Zgodnie ze statutem prowadzi on działalność w zakresie wychowania, edukacji i opieki nad dziećmi upośledzonymi, spełniającymi obowiązek szkolny w Zespole Szkół Specjalnych w ... .

Placówka ma charakter katolicki i podlega władzy kościelnej.

W ocenie tutejszego organu w niniejszej sprawie spełnione zostały warunki uprawniające Spółkę do dokonania odliczeń darowizny od podstawy opodatkowania stąd też Spółka ma prawo skorzystać z jej odliczenia w roku 2006. Odliczenie jednakże od podstawy opodatkowania pełnej kwoty przekazanej darowizny możliwe będzie przy zachowaniu 10% limitu, w stosunku do uzyskanego dochodu (vide art.18 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Prudniku stanowisko zajęte w temacie postawionego pytania jest prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku uściślając swoje stanowisko pragnie dodatkowo zauważyć, że przepis art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz.154 ze zm.) stanowi, iż darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą podlegają u darczyńców wyłączeniu z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym i podatkiem wyrównawczym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność.

Jak wynika z powyższego warunkiem wyłączenia uprawniającym podatników do odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn przeznaczonych na tę działalność jest uzyskanie pokwitowania otrzymania darowizny przez kościelną osobę prawną oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdania o przeznaczeniu darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą.

Przepis ten jest przepisem szczególnym w stosunku do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w tym stanie rzeczy, właściwe jest odliczanie przez osoby prawne darowizn przekazanych na działalność charytatywno-opiekuńczą kościelnych osób prawnych, ponad limit, o którym mowa w art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tej konkretnej sprawie Spółka przekazała darowiznę na rzecz Specjalnego Ośrodka Wychowawczego Zgromadzenia Sióstr ......... w ... , realizującego zadania w zakresie wychowania, edukacji i opieki nad dziećmi upośledzonymi stąd też prawo do skorzystania przez Spółkę z odliczenia od dochodu tejże darowizny nie jest uwarunkowanie uzyskaniem sprawozdania o przeznaczeniu tej darowizny. Doprecyzować przy tym należy, iż istotnym w tej sprawie jest cel na który darowizna została przekazana, a sam obowiązek posiadania sprawozdania o którym mowa powyżej nie jest uzależniony od wysokości przyznanego przez ustawę 10% limitu odliczeń od dochodu na podstawie art.18 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, że udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (vide art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia służy stronie na podstawie art.14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu, które wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie.

Zażalenie powinno spełniać wymogi zawarte w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, tj. zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.