Pytanie:

Czy dochody uzyskiwane z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych (większość powierzchni nieruchomości jest mieszkalna) podlegają zwolnieniu zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wnoszący zapytanie posiada wątpliwość odnośnie kwestii, czy dochody uzyskiwane z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych (większość powierzchni nieruchomości jest mieszkalna) podlegają zwolnieniu zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i wątpliwości, podatnik przedstawia swoje stanowisko, iż dochody z wynajmu lokali użytkowych są uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów i w zawiązku z tym podlegają zwolnieniu.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, iż przedstawione stanowisko jest niezgodne z prawem.

Do opisanego stanu faktycznego ma zastosowanie norma prawa podatkowego zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwanej dalej ustawą.

Stosownie do przepisów art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Zastosowanie powołanej normy skutkuje dokonaniem oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Mając na uwadze treść art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia a dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi tylko w części przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów. Zatem dochody uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi będą podlegały opodatkowaniu.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych przez Zakład oraz pokrywane z nich koszty. Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów‚ przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" użyte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne‚ ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego‚ lub znajdujące się poza nim‚ których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców‚ jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie‚ tj.:

Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

• dźwigi osobowe i towarowe,
• aparaty do wymiany ciepła,
• kotłownie i hydrofornie wbudowane,
• klatki schodowe,
• strychy, piwnice, komórki,
• garaże,

Pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnianiem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj:

• budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
• kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
• osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe,

Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują sie budynki wyżej wymienione jak:

• zbiorniki-doły gnilne, szamba,
• rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
• sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
• budowle inżynieryjne (studnie itp.),
• budowlane komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
• inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowanie terenu mające wpływ na funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami)‚ obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty‚ stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Dochód z działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkalnymi - najem lokali użytkowych, dzierżawa gruntów pod parkingi oraz ścian i dachów budynków pod reklamy lub maszty telefonii komórkowej, które nie są podstawową działalnością prowadzoną przez podatnika, podlegać będzie opodatkowaniu bez względu na przeznaczenie.