Pytanie:

Spółka ma wątpliwości, czy zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych oraz koszty sądowe, notarialne poniesione przy założeniu spółki i przy podwyższeniu jej kapitału ( wniesienia aportu) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w nowoutworzonej spółce. Zdaniem Spółki na podstawie art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wszelkie koszty związane z założeniem spółki z o.o. stanowić będą koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Zgodnie z generalną zasadą określoną w art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1 ustawy. Z powyższego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością oraz możliwość osiągnięcia dzięki niemu przychodu. W takim ujęciu kosztami uzyskania przychodów będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim, jak i pośrednim związku z uzyskanymi przychodami. Spółka chcąc zaliczyć wydatki do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art.15 ust.1 ustawy powinna wykazać, iż poniesiono je w celu uzyskania przychodu, czyli że pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskanym przychodem istnieje związek przyczynowo-skutkowy oraz udokumentować fakt ich poniesienia.

Znowelizowane od dnia 1 stycznia 2007 r przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poszerzają definicję kosztów podatkowych o wydatki pośrednio związane z przychodami (tj. wydatki zmierzające do zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów).Do takich kosztów należą wydatki związane z ogólnymi kosztami funkcjonowania osoby prawnej np. wydatki dotyczące zmiany aktu notarialnego w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, wpis zaistniałych zmian do KRS ( koszty sądowe, notarialne ), a także podatek od czynności cywilnoprawnych. W orzecznictwie sądowo administracyjnym (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22.02.2006 r sygn. akt II FSK 191/05 ) prezentowany jest pogląd, że koszty organizacji osoby prawnej, a więc koszty poniesione przy zakładaniu spółki np: opłata skarbowa , adwokacka (radcowska) stanowią koszt bytu prawnego spółki i stanowią koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Skoro wydatki poniesiono na utworzenie osoby prawnej, to pośrednio poniesiono je w celu osiągnięcia przychodu, a bez ich poniesienia osiągnięcie jakiegokolwiek przychodu przez spółkę nie byłoby możliwe. W świetle obowiązującego stanu prawnego należy stwierdzić, że wydatki takie jak opłata sądowa, notarialna poniesiona przy założeniu spółki i przy podwyższeniu kapitału, a także podatek od czynności cywilnoprawnych należą do tej kategorii kosztów, których wprost nie można przyporządkować do konkretnego przychodu, ale są to koszty poniesione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i pośrednio przyczynią się do uzyskania przychodu w przyszłości . Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić , że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.