Pytanie:

Czy kapitalizacja odsetek (tj. ich dopisania do kwoty głównej pożyczki) powoduje powstanie obowiązku w zakresie pobrania podatku "u źródła", o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto czy konwersja pożyczki na kapitał zakładowy Spółki spowoduje obowiązek w zakresie pobrania podatku "u źródła", o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy PDOP. Jeżeli tak to w jakiej części tj. w części dotyczącej odsetek naliczonych a niezapłaconych na dzień konwersji, czy też w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, również w części w jakiej kwota główna pożyczki składa się z uprzednio skapitalizowanych odsetek.

Zapytanie Spółki dotyczy: czy kapitalizacja odsetek (tj. ich dopisania do kwoty głównej pożyczki) powoduje powstanie obowiązku w zakresie pobrania podatku "u źródła", o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto czy konwersja pożyczki na kapitał zakładowy Spółki spowoduje obowiązek w zakresie pobrania podatku "u źródła", o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy PDOP. Jeżeli tak to w jakiej części tj. w części dotyczącej odsetek naliczonych a niezapłaconych na dzień konwersji, czy też w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, również w części w jakiej kwota główna pożyczki składa się z uprzednio skapitalizowanych odsetek.
Zdaniem Spółki ani kapitalizacja odsetek, ani konwersja odsetek na kapitał zakładowy Spółki nie powoduje obowiązku w zakresie pobrania podatku "u źródła".

Po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego informuje:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) zwaną dalej ustawą PDOP, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, nie mających na terytorium Polski siedziby lub zarządu, przychodów z odsetek ustala się w wysokości 20% tych przychodów. Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

W najszerszym pojęciu odsetki oznaczają wynagrodzenie za korzystanie z pieniędzy. W przytoczonym przepisie pod pojęciem odsetek, należy rozumieć wszelkie odsetki, bez względu na to od jakich należności pochodzą, a więc będą to dla przykładu odsetki od pożyczek, kredytów, odsetki z tytułu oprocentowania papierów wartościowych, jak również odsetki należne w przypadku uchybienia przez dłużnika terminowi świadczenia pieniężnego. W sytuacji przedstawionej przez Spółkę są to odsetki od pożyczek udzielonych jej przez podmiot zagraniczny i podlegające kapitalizacji w okresach miesięcznych. Oznacza to, że odsetki doliczane są okresowo do kapitału głównego i są tym samym podstawą do naliczania dalszych odsetek. Nie występuje fizyczna wypłata odsetek, a jedynie powiększenie kwoty głównego zobowiązania pożyczkodawcy.
Stosownie do postanowień art. 26 ust.1 ustawy PDOP, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo nie pobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. Zdaniem tut. Organu kapitalizacja odsetek stanowi wypłatę, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy PDOP. W celu właściwego stosowania określenia "wypłacone", należy się odwołać się do definicji zawartej w punkcie 5 komentarza do art. 11 ust. 1 Modelowej Konwencji (wersja 2000 r.), która odnosi się do opodatkowania odsetek. Mianowicie, zdarzenie obejmujące wypłatę odsetek może być rozumiane szeroko, ponieważ koncepcja wypłaty oznacza spełnienie zobowiązania do postawienia do dyspozycji wierzyciela funduszy w sposób przewidziany w umowie lub zgodnie ze stosowanym zwyczajem, pomimo braku przepływu naliczonych odsetek na rachunek pożyczkodawcy. W dniu kapitalizacji następuje postawienie tych odsetek do jego dyspozycji.

Również Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 03.06.2006 r. Znak: DD/PB4/AS/ML-i2l3-S4-7/06T-TPkj stwierdziło, że, w sytuacji kapitalizacji odsetek od udzielonej przez podmiot zagraniczny pożyczki, "...dzień kapitalizacji odsetek należy potraktować na równi z ich wypłatą (...). Kapitalizacja odsetek oznacza bowiem, iż zobowiązanie z tytułu odsetek dopisane zostaje do zobowiązania głównego, czyli przekształcone zostaje w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki".
Pożyczkobiorca będący płatnikiem zryczałtowanego podatku od przychodów ze skapitalizowanych odsetek uzyskanych przez podmiot zagraniczny, zobowiązany jest zapłacić podatek od tych odsetek w dniu, w którym dokona ich doliczenia do zobowiązania głównego. Artykuł 26 ust. 1 pkt 1 ustawy PDOP, ma tutaj odpowiednio zastosowanie.
Reasumując: kapitalizacja odsetek powoduje powstanie obowiązku pobrania podatku o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy PDOP, natomiast w przypadku konwersji pożyczki na kapitał zakładowy obowiązek poboru podatku powstanie jedynie od części odsetek naliczonych a niezapłaconych lub nieskapitalizowanych na dzień konwersji.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.