Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wnioskodawcę w związku z funkcjonowaniem powołanej "Jednostki Realizującej Projekt" - jest nieprawidłowe.

Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:W grudniu 2005 r. Gmina T... rozpoczęła realizację projektu "Gospodarka ściekowa w T...". Realizacja tej inwestycji potrwa do grudnia 2009 roku. Projekt przewiduje budowę kanalizacji sanitarnej i deszczowej w obrzeżnych dzielnicach miasta T.... Inwestycja jest współfinansowana w 75% wartości kosztów kwalifikowanych z Funduszu Spójności Unii Europejskiej. Pozostałe środki stanowią udział własny Gminy T.... Głównym celem projektu jest poprawienie stanu środowiska naturalnego miasta T... i zwiększenie ilości ścieków dopływających na oczyszczalnię ścieków (będącą własnością R... S.A.) oraz dostosowanie standardów do wymagań Polski i Unii Europejskiej. W celu obsługi administracyjnej ww. projektu w ramach struktury organizacyjnej R... S.A. utworzona została Jednostka Realizująca Projekt (JRP).Wnioskodawca (R... S.A.) jest spółką prawa handlowego, w 100% stanowiącą własność Gminy T.... Przedmiotem działalności R... S.A. jest oczyszczanie ścieków pochodzących z terenu miasta T..., odprowadzanie ścieków z jednej z dzielnic miasta. Od września 2006 r. Spółka posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej z biogazu.Na mocy porozumienia z Gminą T... zawartego w dniu 03.01.2005 r., R... SA zobowiązało się w ramach realizacji projektu "Kompleksowy program gospodarki wodno-ściekowej miasta T...", który od 01.03.2006 r. zmienił brzmienie na "Gospodarka ściekowa w T..." do wspólnego działania na rzecz wyznaczonych celów w następującym zakresie:- utworzenia w ramach swojej struktury organizacyjnej Jednostki Realizującej Projekt (JRP) merytorycznie podległej Pełnomocnikowi powołanemu przez Prezydenta Miasta, która będzie realizować zadania związane z Projektem,- prowadzenie obsługi JRP i ponoszenie kosztów związanych z jej funkcjonowaniem w zakresie przewidzianym w Projekcie (zatrudnianie pracowników, wypłata wynagrodzeń i innych świadczeń wynikających ze stosunku pracy, zakup materiałów biurowych, koszt wynajmu pomieszczeń oraz inne opłaty związane z najmem, itp.),- ponoszenia kosztów przygotowania i powielania specyfikacji istotnych warunków zamówienia (SIWZ) na kontrakty objęte Projektem oraz uzyskiwanie przychodów związanych z odpłatnością za udostępnianie SIWZ Wykonawcom,- przeprowadzenie i poniesienie kosztów audytu wydatków kwalifikowanych za 2005 r.Wydatki te pokrywane są z własnych środków finansowych R.. S.A.Zgodnie z Porozumieniem, celem R... S.A. jest zwiększenie ilości ścieków dopływających do oczyszczalni T... - Urbanowice, dlatego też R... S.A. ponosi niezbędne wydatki związane z obsługą administracyjną Projektu, które w konsekwencji przyczynią się do zwiększenia ilości ścieków, poprzez co zwiększone zostaną przychody Spółki.Powstałe w wyniku realizacji Projektu środki trwałe stanowić będą majątek Gminy T...., a po jego zakończeniu, wniesione zostaną aportem do R... SA. W wartości początkowej tych środków nie będą uwzględnione koszty, jakie Spółka poniosła w związku z funkcjonowaniem JRP.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik zwraca się z zapytaniem, czy wydatki poniesione przez R... S.A. w związku z funkcjonowaniem Jednostki Realizującej Projekt stanowią podatkowy koszt uzyskania przychodów oraz w którym momencie należy zaliczyć te wydatki do kosztów podatkowych.Stanowisko podatnika:Wydatki ponoszone przez R... S.A. na podstawie ww. Porozumienia, w związku z realizacją Projektu, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Na gruncie wskazanej wyżej definicji, aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: zostać poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art.16 ust. 1 ustawy.Według Wnioskodawcy wydatki ponoszone przez R... S.A. w ramach realizacji Projektu spełniają obydwa warunki: przedmiotem działalności R... S.A. jest m.in. oczyszczanie i odprowadzanie ścieków. JRP funkcjonujące w ramach struktur organizacyjnych R...., zajmuje się obsługą administracyjną Projektu, celem którego jest budowa sieci kanalizacyjnej, która następnie, zgodnie z porozumieniem, zostanie przekazana aportem na majątek R.... S. A. Kanalizacja będzie służyła do odprowadzania ścieków z obrzeżnych dzielnic miasta T... do oczyszczalni ścieków T...¬ U.., należącej do Spółki. Zwiększy się więc ilość dostarczanych i oczyszczanych ścieków, i tym samym wzrosną przychody R..S. A. z tego tytułu. Koszty te nie zostaną również R... S. A. w żaden sposób zwrócone. Żaden z punktów wymienionych w przepisie art.16 ust. 1 nie wskazuje bezpośrednio na wyłączenie tego typu wydatków z kosztów uzyskania przychodu.Koszty te powinny zostać rozliczone dopiero po zakończeniu Projektu, czyli zgodnie z zasadą, że koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4 ustawy o pdop). Koszty wynagrodzeń, powinny natomiast zostać rozliczone w miesiącu, w którym nastąpiła wypłata wynagrodzeń lub postawiono je do dyspozycji pracowników; oraz w miesiącu, w którym zostały zapłacone składki do ZUS (art.16 pkt.57,57a ust. pdop).Z uwagi na fakt, że przychody związane ze zwiększeniem, w wyniku przyłączenia nowej sieci kanalizacji sanitarnej, czy też uporządkowania lub modernizacji istniejącej, ilości ścieków dopływających do oczyszczalni Tychy Urbanowice, osiągane będą w dłuższym okresie czasu, koszty uzyskania tego przychodu również powinny zostać rozliczone nie jednorazowo, ale w okresie czasu, w jakim przewidywane jest osiąganie przychodów. Przepisy ustawy o pdop nie dają jednak bezpośrednio odpowiedzi, w jakim okresie należy rozliczać tego typu wydatki. Zdaniem Spółki, jako punkt odniesienia w tym zakresie można przyjąć okres amortyzacji podatkowej wytworzonych w ramach Projektu środków trwałych. Biorąc pod uwagę, że w efekcie przeprowadzenia projektu powstaną różne środki trwałe, okresy ich amortyzacji będą różne. Aby określić w takim wypadku okres, w jakim wydatki ponoszone przez R.. S.A. na podstawie Projektu będą rozliczane w czasie, można przyjąć średni okres ich amortyzacji.

W przedstawionym stanie faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o pdop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Równocześnie art. 16 a ust. 1 wskazuje, iż amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1.budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,2.maszyny, urządzenia i środki transportu,3. inne przedmioty- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Ponadto art. 16a ust. 2 stanowi, iż amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:1.przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych",2.budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,3.składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający- zwane także środkami trwałymi.W świetle powyższych przepisów, wydatków poniesionych przez Spółkę na funkcjonowanie JRP nie można zakwalifikować jako wydatków związanych z nabyciem środków trwałych podlegających amortyzacji ze względu na niespełnienie przez Spółkę ustawowego warunku własności lub współwłasności w wytwarzanym Projekcie. Wydatki te nie mogą być także uznane za inwestycje w obcym środku trwałym zgodnie z brzmieniem art. 16 a ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Inwestycjami w obcych środkach trwałych są bowiem wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie wykorzystywanych przez niego składników majątku w działalności gospodarczej (np. umowa najmu, dzierżawy, leasingu), a nie składników majątku stanowiących własność udziałowca - Gminy T... Ww. wydatki również w świetle postanowień art. 15 ust. 1 nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Uwzględniając bowiem przyjętą linię orzecznictwa NSA podkreślić należy konieczność zaistnienia związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a osiągnięciem konkretnego przychodu, co oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów musi pomiędzy tym wydatkiem a osiągniętym przychodem zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Przy czym chodzi o konkretne przychody osiągane w danym roku podatkowym, które będą wielkością wyjściową w obliczanym podatku, a nie bliżej nieokreślone przychody, które będą osiągnięte w niewiadomym czasie lub też nie będą osiągnięte wcale.Uwzględniając powyższe stanowisko organu podatkowego w zakresie pyt. 1, pytanie 2, dotyczące momentu zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, stało się bezprzedmiotowe.