Pytanie:

Czy kosztem uzyskania przychodu będzie wartość odsetek zapłaconych po przekazaniu przedmiotu leasingu kapitałowego do użytku ?

Z treści wniosku wynika, że Spółka w dniu 6 listopada 2006 r. zawarła umowę leasingu kapitałowego i umowę dzierżawy. Przedmiotem umowy leasingu są budynki i budowle wraz ze związanymi z nimi ruchomościami oraz instalacjami i sieciami. Natomiast przedmiotem umowy dzierżawy jest prawo użytkowania wieczystego działek gruntu.

Zdaniem Wnioskodawcy suma opłat leasingowych ustalona w umowie leasingu kapitałowego odpowiada wartości początkowej budynków i budowli, która to wartość powiększona o poniesione wydatki do chwili przekazania przedmiotu leasingu do użytkowania powinna być ujęta w ewidencji środków trwałych i amortyzowana. W wartości początkowej nie można uwzględniać odsetkowej części rat leasingowych, chyba, że zapłata odsetek nastąpiła przed oddaniem przedmiotu leasingu do użytku. Kosztem uzyskania przychodu są: amortyzacja i odsetki zapłacone po przekazaniu przedmiotu leasingu do użytku. Wnioskodawca ponadto w uzasadnieniu swojego stanowiska przytoczył treść art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych cyt."... do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych, jeżeli są spełnione następujące warunki:

umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony,

suma opłat ustalonych w umowie pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych,

umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający",

oraz treść cyt. " art 16g ust. 1 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku, wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji".

W związku z powyższym tut. Organ stwierdza co następuje:

Jeżeli umowa leasingu, której Wnioskodawca jest stroną, spełnia przesłanki art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj.:

• umowa ta została zwarta na czas oznaczony,

• suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

• umowa zawiera postanowienie, że korzystający dokonuje odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu,

wówczas w podstawowym okresie umowy u korzystającego tj. Wnioskodawcy kosztem będzie:

• odsetkowa część opłaty leasingowej oraz

• odpisy amortyzacyjne.

W związku z przedstawionym przez Wnioskodawcę pytaniem należy zauważyć, iż kosztem uzyskania przychodu będzie tzw. "część odsetkowa" raty leasingowej a nie jak napisał Wnioskodawca cyt. "odsetki". "Część odsetkowa" jest swego rodzaju wynagrodzeniem, które jest należne finansującemu. Obejmować ona może bowiem między innymi: opłatę manipulacyjną, prowizję oraz inne opłaty ustalone w umowie leasingu związane z zawarciem bądź obsługą tej umowy. Ponadto należy pokreślić, iż owa "część odsetkowa" nie jest odsetkami w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 2 (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt."Do przychodów nie zalicza się: kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności..."oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt."Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: naliczonych, lecz nie zapłaconych (...) odsetek od zobowiązań..."ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zastosowanie znajdą natomiast przepisy art. 12 ust. 3a (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt." Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3 c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach"i 3c (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt." Za przychód z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych o podobnym charakterze uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne".oraz art. 15 ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku) cyt."Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1..."cytowanej ustawy.

Z uwagi na zmianę przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy zauważyć, iż od 1 stycznia 2007 roku zgodnie z art. 12 ust. 3a cyt." Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności".Natomiast w myśl art. 15 ust. 1 cyt."Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1...".

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca winien stosować ww. przepisy zgodnie z okresem, w którym obowiązywały i w sposób analogiczny ustalać koszty uzyskania przychodów związane z korzystaniem z przedmiotu leasingu.

Reasumując w podstawowym okresie umowy leasingu, która spełnia przesłanki art. 17f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu będą:

odpisy amortyzacyjne liczone od wartości początkowej przedmiotu leasingu oraz

"odsetkowa część" raty leasingowej a nie jak nazwał Wnioskodawca cyt. ..."odsetki zapłacone po przekazaniu przedmiotu leasingu kapitałowego do użytku".

Mając na uwadze powyższe, stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 18.12.2006 r. tut. Organ uznał za prawidłowe.

Podana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 18.12.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 10.01.2007 r. (data wpływu do tut. Organu 11.01.2007 r.) oraz pismem z dnia 08.02.2007 r. (data wpływu do tut. Organu 13.02.2007 r.) i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.