Pytanie:

Czy otrzymane dofinansowanie stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz, czy otrzymana pomoc stanowi przychód z działalności pozarolniczej brany pod uwagę przy obliczaniu struktury udziałów przychodów z poszczególnych rodzajów produkcji w ogólnej kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności?

W myśl przepisu art. 14a § 3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W dniu 20 lutego 2007r. do tutejszego organu wpłynął wniosek ... w ... datowany na dzień 19 lutego 2007r., w którym przedstawiając stan faktyczny Jednostka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz.654 ze zm.). Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że w dniu 31 stycznia 2007r. Jednostka otrzymała dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOGR) w sektorowym programie operacyjnym "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich 2004-2006" do zakupu stada reprodukcyjnego kur rasy Lohmann Brown. Otrzymana kwota refundacji stanowiła 50% kosztów zakupu stada.

W ocenie Jednostki otrzymane dofinansowanie w myśl przepisu art. 12 ust. 4 pkt 6 nie stanowi przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Do wniosku dodatkowo załączono kserokopie wniosku o płatność oraz umowę o dofinansowanie.

Ponieważ we wniosku z dnia 19 lutego 2007r. (data wpływu 20.02.2007r.) Jednostka nie sformułowała pytania, co do którego zaistniały wątpliwości interpretacyjne, w piśmie uzupełniającym z dnia 19.02.2007r. (data wpływu 06.03.2007r.) powielając argumentację zawartą w pierwotnym podaniu zwróciła się z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:

- czy otrzymane dofinansowanie stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz

- czy otrzymana pomoc stanowi przychód z działalności pozarolniczej brany pod uwagę przy obliczaniu struktury udziałów przychodów z poszczególnych rodzajów produkcji w ogólnej kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności?

Dodatkowo przedstawiono stanowisko w zakresie postawionych pytań, zgodnie z którym otrzymane dofinansowanie zgodnie z przepisem art. 12 ust.4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowi przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, natomiast uzyskane środki finansowe zdaniem Jednostki należy uwzględnić przy obliczaniu struktury produkcji jako przychody z działalności pozarolniczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku mając na względzie przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia jak niżej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei katalog przychodów, których nie zalicza się do przychodów wymieniony został w art. 12 ust. 4 ww. ustawy.

Natomiast ustawowa definicja kosztów zawarta w przepisie art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązująca przed dniem wejścia w życie noweli (tj. wg stanu prawnego na 2006r.) - według której dokonuje się kwalifikacji wydatków ponoszonych przez podatnika jako kosztów związanych z uzyskaniem przychodu - stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art.16 ust.1.

Innymi słowy, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem ogólnym jest poprawienie wyniku finansowego zaś celem szczególnym osiągnięcie przychodów.

Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę zwrotu "wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni związek z wielkością osiągniętego przychodu. Stąd też tak jak w przypadku wszystkich kosztów ponoszonych w celu uzyskania przychodów, na podatniku, jako podmiocie spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowo skutkowego pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania, czyli celowości i zasadności ponoszenia określonych wydatków.

Z akt sprawy wynika, że 31 stycznia 2007r. Jednostka otrzymała pomoc finansową z Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (EFOGR) w Sektorowym Programie Operacyjnym "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich 2004-2006" do zakupu stada reprodukcyjnego kur rasy Lohmann Brown. W tym celu złożony został w dniu 24.10.2006r. przez Jednostkę stosowny wniosek o płatność do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa Opolski Oddział Regionalny w Opolu oraz zawarta została pomiędzy Spółdzielnią a Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w Warszawie umowa o dofinansowanie realizowanego projektu.

Z treści § 1 pkt 4 przedłożonej umowy o dofinansowanie projektu zawartej dnia 4 maja 2006 wynika, że udzielenie pomocy tj. dofinansowanie projektu z publicznych środków krajowych i wspólnotowych, polega na zwrocie określonej w umowie części kosztów kwalifikowanych projektu poniesionych przez Beneficjenta. Stąd też - co wynika z § 6 zawartej umowy - Beneficjent składa wraz z wnioskiem o płatność oryginały faktur lub dokumentów księgowych o podobnej wartości dowodowej oraz oznaczone datą wyciągi bankowe lub przelewy bankowe dokumentujące operację na tym rachunku, z którego dokonano płatności, lub inne dowody zapłaty.

Warto również podkreślić, że w przedmiotowej sprawie realizowany Program Operacyjny: "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich 2004-2006" znajduje swoje umocowanie w załączniku do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 3 września 2004r. w sprawie przyjęcia Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich 2004-2006" (Dz. U. Nr 197, poz. 2032) oraz w uzupełnieniu do Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich 2004-2006"stanowiącym załącznik do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 września 2004r. w sprawie uzupełnienia Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich 2004-2006" (Dz. U. Nr 202, poz. 2117).

W związku z tym, że powyższe działanie obejmuje projekt przynoszący dochód, zgodnie z podstawową zasadą funduszy strukturalnych wymagane jest wspófinansowanie projektu ze strony Beneficjenta co najmniej w 50 % kosztów kwalifikowanych projektu.

Mając na uwadze powyższe przepisy, otrzymana pomoc finansowa pochodząca z budżetu Unii Europejskiej wraz z współfinansowaniem krajowym, stanowi dla Jednostki przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie faktycznego jej uzyskania.

Natomiast poniesione wydatki wydatkowane na realizację projektu, jeżeli mają bezpośredni lub pośredni związek z osiągnięciem przychodu, a nie zostały bezpośrednio sfinansowane z dochodów zwolnionych od podatku i nie zostały wymienione w katalogu art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy koszty uzyskania przychodów.

W świetle powyższego zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Prudniku zajęte przez Spółdzielnię stanowisko odnośnie nie uznania otrzymanego dofinansowania jako przychodu podatkowego jest nieprawidłowe. W przedmiotowej sprawie nie będzie miał bowiem zastosowania powołany przez Spółdzielnię przepis art. 12 ust.4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki nie podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wymienia art.16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem te wszystkie wydatki wskazane w cytowanym przepisie, które zostały podatnikowi zwrócone, wyłączone są z przychodów podatnika.

Prawidłowo jednak Spółdzielnia twierdzi, że otrzymane dofinansowanie stanowi przychód z działalności pozarolniczej, który uwzględnia do obliczania struktury udziałów przychodów w ogólnej kwocie przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, że udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (vide art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia służy stronie na podstawie art.14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu, które wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie.

Zażalenie powinno spełniać wymogi zawarte w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, tj. zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.