Pytanie:

Pytanie podatnika w jaki sposób nalezy opodatkować dotacje uzyskane ze srodków unijnych ?

Z drugiej zaś strony środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych nie stanowią przychodu na podstawie art.12 ust.4 pkt 6a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem organu w sprawie nie mają zastosowania przepisy art.17 ust.1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) Natomiast stosownie do zapisów art.17 ust.1 pkt 23 tej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych , organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych , pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków zagranicznej bezzwrotnej pomocy. Omawiane zwolnienie ma jednak zastosowanie jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej .Zdaniem organu aby określić sposób opodatkowania przedmiotowej dotacji należy określić status prawny środków pomocowych pochodzących z funduszy strukturalnych.Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było realizowane za pomocą pięciu jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego ( ZPORP) . Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczące zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielonej w ramach funduszy strukturalnych , ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 ( Dz. U. Nr 116, poz.1206). Środki funduszy strukturalnych pochodzą z budżetu Unii Europejskiej i są środkami publicznymi zgodnie z art. 3 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1998r. o finansach publicznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2005r., jak i art.5 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych ( Dz. U .Nr 249, poz. 2104 ze zm. ) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r. Złożona struktura organizacyjna przepływu środków pomocowych oraz skomplikowany sposób przekazywania środków finansowych powoduje , iż pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W tej sytuacji nie można twierdzić, iż środki otrzymane przez beneficjentów ostatecznych pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy , a tylko takie pochodzenie warunkuje skorzystanie ze zwolnienie na podstawie art.17 ust.1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych . Również środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji , o których mowa w art.69 ust.4 pkt 1 lit b ustawy o finansach publicznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2005r. jak i w przepisach art.106 ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych ( Dz. U. Nr 249, poz.2104 z późn. zm.) obowiązującej od 1 stycznia 2006r. Oznacza to , iż również w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. O sposobie opodatkowania podatkiem dochodowym decyduje cel na jaki przeznaczone są środki ( tak pismo Min. Fin. z dnia 30.08.2006r. Nr DD6-8213-8/06/DZ/412).

Pomoc finansowana z funduszy strukturalnych ze względu na kierunki jej przeznaczenia można podzielić na środki, z których finansowane są programy:- inwestycyjne, o których pisze spółka oraz społeczno edukacyjne.Zastosowanie przepisów prawa podatkowego uzależnione jest od celu na jaki przeznaczone są środki i tak:- W przypadku otrzymania pomocy na inwestycje wydatki poniesione na przedsięwzięcia objęte wsparciem finansowym nie są kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art.16 ust.1 pkt 1 lit.b i c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , a otrzymane środki pomocowe, jako zwrot wydatków nie będą przychodami zgodnie z art. 12 ust.4 pkt 6a cytowanej ustawy.Jeżeli zaś chodzi o odpisy amortyzacyjne od części wartości inwestycji, która została zrefundowana to nie będą one stanowiły kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art.16 ust.1 pkt 48 cytowanej ustawy.W oparciu o istniejące przepisy można natomiast stwierdzić, iż u podatników prowadzących działalność gospodarczą , będących beneficjentami pomocy pochodzącej z funduszy strukturalnych współfinansowanej krajowymi środkami publicznymi, pomoc ta będzie obojętna podatkowo.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiążę organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowejw Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.