Pytanie:

Czy koszty reklamy i promocji nowego produktu przed wprowadzeniem go na rynek, nawet w przypadku zaniechania prac rozwojowych, będą kosztem uzyskania przychodu?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stwierdzam, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 28.12.2006 r., który wpłynął w dniu 02.01.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 02 stycznia 2007 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W dniu 02.02.2007 r Spółka została wezwana do uzupełnienia braków formalnych, które uzupełniła pismem z dnia 08.02.2007 r. (data wpływu do Urzędu 13.02.2007 r.)

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

a)stan faktyczny:

Spółka prowadzi prace nad opracowaniem i wprowadzeniem na rynek nowej usługi w zakresie certyfikacji (PKWiU 74.14).

Spółka zamierza podpisać umowę na przygotowanie "technologii" nowej usługi obejmującej między innymi opracowanie procedur certyfikacji, wzorów dokumentów związanych z usługą, metodologii przeprowadzenia audytów oraz opracowaniem znaku towarowego i jego rejestracją. Wydatki związane z zaprojektowaniem nowej usługi mają charakter prac badawczo - rozwojowych. Umowa obejmować będzie także przygotowanie biznes planu i strategii sprzedażowej.

Ponadto przed wprowadzeniem nowej usługi Spółka zamierza rozpocząć akcję reklamowo - promocyjną nowej usługi.

b)zapytanie Podatnika:

Spółka zwróciła się z następującym pytaniem:czy koszty reklamy i promocji nowego produktu przed wprowadzeniem go na rynek, nawet w przypadku zaniechania prac rozwojowych, będą kosztem uzyskania przychodu?

c)stanowisko Podatnika

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z faktem, że reklama ma na celu promowanie nowej usługi ale także i Spółki jest ona kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Nie stanowią bowiem kosztu wytworzenia koszty ogólne pośrednie nie związane w sposób bezpośredni z wytworzeniem, czy to produktu, czy to środka trwałego, dlatego koszty reklamy nowego produktu należy potraktować jako koszty okresu.

Artykuł 15 ustęp 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi, że koszty uzyskania są potrącone w tym roku, którego dotyczą lub zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu.

Koszty reklamy i promocji nowego produktu będą rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia bez względu na końcowy efekt prowadzonych prac rozwojowych.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

W myśl art. 15. ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy.

Oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów albo na zabezpieczenie źródła przychodów. Ponadto wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo poniesiony wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza przed wprowadzeniem usługi obejmującej m.in. opracowanie procedur certyfikacji, wzorów dokumentów związanych z usługą, metodologii przeprowadzania audytów oraz opracowaniem znaku towarowego i jego rejestracją rozpocząć akcję reklamowo - promocyjną nowej usługi.

W związku z powyższym wydatki poniesione na reklamę i promocję nowego produktu przed wprowadzeniem go na rynek należy uznać zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy za koszty uzyskania przychodów. Pomimo, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę nie mają bezpośredniego związku z przychodami, to są kosztem związanym z całokształtem działalności gospodarczej poniesionym w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W myśl art. 15 ust. 4d, wyżej cytowanej ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zasadne zatem jest stwierdzenie, że wydatki poniesione przez Spółkę na reklamę i promocję nowej usługi w zakresie certyfikacji mają charakter wydatków, które ponoszone są w celu uzyskania przychodu. Tak więc ich poniesienie ma racjonalny i uzasadniony cel. Ponadto wydatki te nie należą do katalogu kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym wydatki nie mające bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, mogą być zakwalifikowane - jako pośrednio związane z uzyskaniem przychodu - do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez Podatnika - jest prawidłowe

Niniejsze postanowienie - na podstawie art. 143 § 2 pkt 1 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.