Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym sposobu rozliczania transakcji zakupu i odsprzedaży paliwa między podmiotami powiązanymi?

Odnosząc się do tak zaprezentowanego stanu faktycznego Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Wnioskodawca w sposób błędny ocenił transakcję z podmiotem powiązanym polegającą na udostępnieniu karty do tankowania paliwa jako sprzedaż usługi - prawa do korzystania z zawartej umowy ze stacją paliw. W tym stanie faktycznym mamy do czynienia ze sprzedażą towaru jakim jest paliwo. Powyższe zostało potwierdzone w postanowieniu tut. Organu w tej samej sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (postanowienie nr PO2/443-106/06 z dnia 07.09.2006 r.).
Sposób rozliczania transakcji zaprezentowany w stanowisku podatnika z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowy. Natomiast należy również dokonać oceny stanu faktycznego pod kątem powiązań podmiotów oraz stosowanej marży (braku marży przy odsprzedaży).
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca udostępnia swoją kartę do tankowania podmiotowi powiązanemu - Spółce z o.o. Rozliczenie paliwa odbywa się poprzez wystawienie przez Wnioskodawcę refaktury na rzecz tej jednostki za wykorzystane przez nią paliwo, bez narzucania jakiejkolwiek marży. Innymi słowy Wnioskodawca, odsprzedaje paliwo Spółce powiązanej po cenie za jaką sam kupił to paliwo od stacji paliw. Jak należy domniemywać zarówno otrzymanie karty do tankowania od stacji paliw, jak również późniejsze udostępnienie takiej karty innej Spółce następuje zapewne na podstawie wzajemnych umów.
Zgodnie z wynikającą z przepisów kodeksu cywilnego zasadą swobody umów (art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Powyższy przepis daje jego uczestnikom swobodę zarówno co do decydowania się na samo zawarcie kontraktu, jak i kształtowanie jego szczegółowych postanowień. Patrząc z tego punktu widzenia, Wnioskodawca jako strona takiej umowy może udostępniać kartę do tankowania jednostce powiązanej bez narzucania marży, a jednostka ta może tankować paliwo na kartę Wnioskodawcy, jeżeli postanowienia umów nie sprzeciwiają się temu.
Inną natomiast rzeczą jest, na ile takie umowy mogą wywierać skutki w aspekcie prawno - podatkowym. W tym kontekście należy przywołać przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. I tak przepisy art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowią, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (...); a dochodem z zastrzeżeniem art. 10 i 11 jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Ze stanu faktycznego wynika, iż dochodzi do transakcji odsprzedaży paliwa między podmiotami powiązanymi. Należy w związku z tym zwrócić uwagę Wnioskodawcy, iż w zależności od charakteru powiązań zastosowanie tutaj mogą znaleźć przepisy art. 11 w/w ustawy, zgodnie z którymi jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. Zatem transakcja polegająca na odsprzedaży paliwa podmiotowi powiązanemu nie powinna w swoich warunkach odbiegać od podobnych transakcji z podmiotami niezależnymi. Tego typu transakcje sprzedaży a w szczególności, gdy w stosunku do jednostki powiązanej nie zastosowano marży przy sprzedaży paliwa winny podlegać szczególnej analizie pod kątem warunków określonych w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, w kwestii sposobu rozliczania transakcji zakupu, a następnie odsprzedaży paliwa, tut. Organ stwierdza, iż sam sposób rozliczania przedmiotowych transakcji jest prawidłowy i zgodny z przepisami pod warunkiem, że związki między podmiotami powiązanymi nie mają wpływu na stosowaną cenę odsprzedaży paliwa.
Wobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

- zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
- stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.