Pytanie:

Kiedy powstaje przychód z tytułu otrzymanej refundacji dotyczącej sprzedanych telefonów komórkowych w cenach promocyjnych, w podatku dochodowym od osób prawnych?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że Spółka na podstawie zawartej umowy agencyjnej świadczy usługi telekomunikacyjne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje sprzedaży telefonów komórkowych. Zakupu telefonów dokonuje np. po cenie brutto 610,00 zł, a sprzedaje zgodnie z cennikami operatora sieci w cenach promocyjnych np. po 1,00 zł. W momencie wydania telefonu klientowi i zwarcia umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych sprzedaż zostaje zarejestrowana w kasie fiskalnej. Pozostała kwota w wysokości 609,00 zł jest refundowana na podstawie faktury VAT wystawionej niezwłocznie po otrzymaniu wykazu sprzedanych telefonów promocyjnych, który po weryfikacjach Spółka otrzymuje w następnych miesiącach kalendarzowych. Rozliczenie z tytułu refundacji na fakturze VAT następuje w formie kompensaty z zobowiązaniami wynikającymi z faktur dokumentujacych zakup telefonów. W przypadku sprzedaży telefonów w pierwszej połowie stycznia 2007 r. może wystąpić sytuacja otrzymania refundacji i wystawienia faktury VAT w dniu 5 marca 2007 r., przed zamknieciem ksiąg rachunkowych za miesiąc luty 2007 r. Wątpliwości Spółki dotyczą momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanej refundacji dotyczącj sprzedanych telefonów w cenach promocyjnych.

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych datą powstania przychodu z tytułu otrzymanej refundacji sprzedanych telefonów promocyjnych w pierwszej połowie stycznia 2007r. jest miesiąc wystawienia faktury VAT, a w przedstawionym przypadku marzec 2007r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego uwzględniając obowiązujące przepisy prawa podatkowego podziela stanowisko Podatnika w wyżej przedstawionej sprawie.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 zpóźn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji przychodu należnego. W definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego wskazano, że "należny" to: przysługujacy, należący się komuś, bądź czemuś. Przy ocenie momentu powstania przychodu podatkowego, należy uznać, że takim przychodem należnym nie będzie każdy przychód, jaki został przez podatnika osiągnięty, ale tylko ten, w stosunku do którego przysługuje podatnikowi uprawnienie do jego otrzymania. Czyli powstanie przychodu należnego będzie związane z momentem powstania wierzytelności. Jako przychód należny uważa się kwoty, które są należne podatnikowi, czyli środki, których wydania podatnik może żądać od kontrahenta. Dla celów podatkowych nie ma znaczenia fakt, czy podatnik takie środki rzeczywiście otrzymał. Przychodami z działalności gospodarczej są również otrzymane subwencje, dotacje, dopłaty oraz inne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków.W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania tych świadczeń.

Ustalenie momentu powstania przychodu należnego przy prowadzeniu działalności gospodarczej zostało uregulowane w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1)wystawienia faktury albo
2)uregulowania należności.
Przez wydanie rzeczy , o którym mowa w art. 12 ust. 3a należy rozumieć czynność zwiazaną z przeniesieniem prawa własności.

W przedmiotowej sprawie, na przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży telefonów komórkowych w cenach promocyjnych składają się:
- kwota zapłacona przez klienta w dniu wydania telefonu i zawarcia umowy na świadczenie usług telekomunkacyjnych, zarejestrowana w kasie fiskalnej,
- kwota otrzymanej refundacji , ktorej wartość jest określona na fakturze VAT na podstawie zatwierdzonego wykazu sprzedanych telefonów.

Uwzględniając powyższe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód należny z tytułu sprzedaży telefonów w cenach promocyjnych powstaje w dwóch różnych okresach tj.:
-w części zapłaconej przez klienta - w dacie wydania telefonu komórkowego (art. 12 ust. 3a),
w części otrzymanej refundacji - w dacie otrzymania refundacji (art. 12 ust. 3 a pkt 2).
Czyli przychodem Spółki z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży telefonów komórkowych są kwoty należne z tytułu sprzedaży telefonów, z wyjątkiem tej części należności, która jest refundowana.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że rozliczenie z tytułu refundacji na fakturze VAT następuje w formie kompensaty z zobowiązaniami wynikającymi z faktur dokumentujących zakup telefonów.

Zgodnie z art 498 § 2 Kodeksu cywilnego, potrącenie (kompensata) jest formą regulowania zobowiązań i należności. W przypadku dokonania potrącenia (kompensaty) wzajemnych zobowiązań i należności przychód powstanie w dacie dokonania kompensaty i w kwocie określonej na fakturze.

W związku z powyższym datą otrzymania refundacji jest data wystawienia faktury VAT, w której następuje rozliczenie refundacji z zobowiązaniami wynikającymi z faktur dokumentujących zakup telefonów w formie kompensaty .

Uwzględniając powyższe, przychód z tytułu otrzymanej refundacji dotyczącej sprzedanych telefonów w cenach promocyjnych w pierwszej połowie stycznia 2007 r. powstanie w dacie wystawienia faktury VAT tj. w opisanej we wniosku sytuacji w marcu 2007 r.
Uwzględniając powyższe postanowiono jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14 b § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.