Pytanie:
Czy spółka akcyjna wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przedsiębiorstwa państowego i czy przechodzi na spółkę akcyjną prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wynikającej z wyceny bilansowej nadzwyżki kosztów wytworzenia produkcji nie sprzedanej powyżej poziomu cen sprzedaży na dzień bilansowy poprzedzający dzień wniesienia przedsiębiorstwa państowego do spółki akcyjnej?
P O S T A N O W I E N I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.01.2006 r. (data wpływu 17.01.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie wyceny bilansowej aktywów obrotowych jest błędne. U Z A S A D N I E N I E Dnia 9 listopada 2005 r. dokonano prywatyzacji bezpośredniej Przedsiębiorstwa Państwowego XXXXXXX K. w trybie art. 39 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz. U. Z 2002 r. nr 171 poz. 1397 - tekst jednolity - ze zm.) poprzez wniesienie go jako wkładu w postaci przedsiębiorstwa do nowo zawiązanej spółki akcyjnej pod firmą XXXXXX S.A. Przedsiębiorstwo Państwowe XXXXXX przed aportem do XXXXXXX S.A. sporządziło sprawozdanie finansowe na dzień 8 listopada 2005 r., które w rachunku zysków i strat zawiera między innymi pozycję:
- wynikającą z wyceny bilansowej nadwyżkę kosztów wytworzenia produkcji nie sprzedanej powyżej poziomu cen sprzedaży na dzień 8 listopada 2005 r.
Powyżej wymienione koszty nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Przedsiębiorstwo Państwowe XXXXXX. Zapytanie Jednostki: czy spółka akcyjna wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Przedsiębiorstwa Państwowego ..., i czy przechodzi na spółkę XXXXXX SA. prawo zaliczenia wymienionych wyżej wydatków do kosztów uzyskania przychodów?
Stanowisko Jednostki: Spółka Akcyjna XXXXXXX ma prawo do skorzystania z rozliczenia o którym mowa we wniosku, gdyż zgodnie z art. 93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) artykuł 93 stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy nie stanowią inaczej, a ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie odbiera prawa do rozliczenia tych kosztów przez następcę prawnego, a jedynie zakazuje rozliczać stratę przedsiębiorstwa państwowego przejmowanego lub nabywanego na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik informuje, że obowiązujące przepisy Działu III Rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) określają rodzaje przekształceń, które skutkują wstąpieniem nowego podmiotu we wszelkie prawa i obowiązki obejmowanej z przekształcenia Jednostki. Zgodnie z zapisem art. 93 § 1 we wszelkie przewidziane w przepisach prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek, wstępują osoby prawne zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:
1) osób prawnych,
2) osobowych spółek handlowych,
3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych.
Warunkiem następstwa prawnego zgodnie z art. 93e ustawy Ordynacja podatkowa jest możliwość stosowania przepisu art. 93 § 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim odrębne ustawy nie stanowią inaczej. Artykuł 94 tejże ustawy pozwala wyżej cytowane przepisy stosować również do nabywców przedsiębiorstw państwowych oraz do spółek, które na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nabyły lub przejęły te przedsiębiorstwa.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm) zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 26a stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizacyjnych, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, które uprzednio zaliczono na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1. Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, iż ma on zastosowanie wyłącznie do odpisów aktualizacyjnych wartość należności, natomiast odpisy aktualizujące wartość aktywów obrotowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Dla celów podatkowych składniki majątku obrotowego zaistnieją z chwilą ich sprzedaży. Wówczas przychodem będzie wartość składników majątkowych uzyskana w cenie faktycznie osiągniętej z ich sprzedaży, a kosztem uzyskania tego przychodu będzie wartość w cenie zakupu lub wytworzenia składnika majątku obrotowego.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
