Pytanie:

Czy można zwolnić z podatku dochodoewgo od osób prawnych zysk ze sprzedaży środka trwałego wniesionego aportem, jeżeli przeznaczy się go na podwyższenie kapitału zapasowego ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisów:

• art. 216, art. 217 i art. 14 a § 1, § 2 i § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 7 ust. 1 i ust. 2, art. 12 ust. 4 pkt 11, art. 14 ust. 1, art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z 26.10.2006 r. na temat zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zysku ze sprzedaży środka trwałego wniesionego aportem, jeżeli przeznaczy go na podwyższenie kapitału zapasowego.

Firma ?XXXXX" spółka z o.o. z siedzibą w Łodzi złożyła w trybie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej pismo o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie spółki.Organ podatkowy nie ma zastrzeżeń do poprawności wniosku pod względem formalnym i merytorycznym.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w 2000 r. zostały wniesione do spółki aportem środki trwałe, w tym m.in. zabudowana działka gruntu przy ul. YYYYYY.

Spółka zastanawia się nad sprzedażą w/w nieruchomości i pyta czy zysk uzyskany ze sprzedaży, który będzie przeznaczony na dopłatę do kapitału zapasowego jest zwolniony z podatku dochodowego z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika wyrażonym we wniosku, zysk uzyskany w wyniku sprzedaży gruntu i budynków, przeznaczony na dopłatę do kapitału zapasowego jest zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odpowiadając na pytanie Podatnika Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisu art.14 a §1 Ordynacji podatkowej informuje, że stanowisko Podatnika nie jest zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a cytowany przez Podatnika przepis art.12 ust.4 pkt.11 nie ma zastosowania do przedstawionej sytuacji.

Wymieniony przepis art.12 ust.4 pkt.11 stanowi, że do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów, otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy.

Przepis odnosi się do sytuacji, gdy wartość ekonomiczna wniesionego aportu na pokrycie udziałów przewyższa wartość nominalną wydanych udziałów (czyli wartość określoną w momencie zawiązywania spółki), wówczas nadwyżka wartości przekazana na kapitał zapasowy nie stanowi przychodu spółki. Zatem sytuacja, do której ma zastosowanie cytowana norma prawna jest ściśle związana z datą wydania udziałów.

Treść cytowanego przepisu nie dotyczy sprzedaży środka trwałego będącego przedmiotem aportu a zarazem składnika majątku odpowiadającego kwocie kapitału zakładowego i wydanym udziałom, nawet przy przekazaniu nadwyżki ze sprzedaży na podwyższenie kapitału zapasowego w dowolnym czasie.

Wobec powyższego, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, podstawę opodatkowania stanowi uzyskany dochód ze sprzedaży gruntu i budynków, które były przedmiotem aportu - określony zgodnie z art.7 ust.1 i ust.2 ustawy podatkowej, jako różnica pomiędzy przychodem i kosztami uzyskania przychodów.

Przychodem z odpłatnego zbycia gruntu i budynków, wprowadzonych do spółki aportem, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży - przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

Kosztami uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia w/w gruntów i budynków są wydatki na nabycie tych środków trwałych w wysokości stanowiącej wartość nominalną udziałów wydanych w zamian wspólnikowi, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych - przepis art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a i b, w związku z art. 16h ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy;

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Firmę ?XXXX" spółka z o.o. w Łodzi i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.

Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 nie jest wiążąca dla Podatnika. Jeżeli jednak Podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja była niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.