Pytanie:

Zakład Opieki Zdrowotnej jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, korzystającym ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Za rok 2004 Zakład poniósł stratę, natomiast za rok 2005 wystapił dochod podatkowy. Przy ustalaniu dochodu za 2005r. stanowiącego podstawę opodatkowania, Zakład obniżył jego część o dochód wolny od podatku, która przeznaczył na realizację swoich zadań statutowych.Od pozostałej kwoty dochodu podlegajacej opodatkowaniu na warunkach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Zakład odliczył część straty podatkowej za 2004r. Czy nasze postępowanie jest prawidłowe?

Zakład w 2004 roku poniósł stratę podatkową w wysokości 164.257,17 zł, natomiast w roku 2005 osiągnął dochód w wysokości 888.304,29 zł.Składając zeznanie w deklaracji CIT-8 za 2005 rok, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, Zakład obniżył jego część o dochód wolny od podatku, którą przeznaczył na realizacje swoich zadań statutowych tj. o kwotę 796.160,03 zł. Różnica dochodu w wysokości 92.144,26 zł, stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na który składają się:

• wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji osób Niepełnosprawnych w wysokości 87.383,30 zł;
• składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa w wysokości 490,96 zł;
• poniesione koszty zaniechanych inwestycji w wysokości 4.270,00 zł.

Na warunkach określonych w art. 7 ust. 5 ww. ustawy, od tak ustalonego dochodu za miniony rok podatkowy 2005 Zakład odliczył część straty podatkowej za 2004 rok tj. 82.128,59zł ( 164.257,17 * 50% ). Odliczona strata podatkowa ukształtowała dochód stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym za 2005 rok w wysokości 10.016,00 zł i podatek należny w wysokości 1.903,00 zł.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku dochodowego są dochody, które zakład przeznaczy na swoją działalność statutową tj. działalność z zakresu ochrony zdrowia. Dlatego też, ponoszone przez zakład wydatki oceniane są pod kątem ich związku z przychodami, to znaczy, czy stanowią one koszt uzyskania przychodów i nie zostały wyłączone do celów podatkowych z kosztów, a które zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, a następnie, jeżeli są kosztami nie stanowiącymi kosztów, w rozumieniu podatkowym i zwiększają dochód, czy ich równowartość może być wolna od podatku, jako przeznaczona na cele statutowe. Zdaniem zakładu, zarówno wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jak i poniesione koszty z tytułu odsetek budżetowych są kosztami, które nie wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych i wpływają na zmniejszenie dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jest to ta część dochodu, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Oznacza to, że określając podstawę opodatkowania, zakład może dochód określony zgodnie z przepisami art.7 ustawy, obniżyć o tę jego część, którą przeznacza na realizacje swoich zadań statutowych. Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie, jeżeli dochód zakład przeznaczy i wydatkuje bez względu na termin na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. To postanowienie ustawowe, jest respektowane przez zakład. W okresie od 16.06.1999 roku tj. od dnia osiągnięcia osobowości prawnej, dochód przeznaczony na działalność statutową, zakład w pełnej wysokości wydatkował na wyżej wskazany cel. W 2004 roku suma poniesionych kosztów uzyskania przychodów przewyższyła uzyskane w roku przychody i ukształtowała stratę podatkową. Zakład nadmienia, iż strata podatkowa za 2004 rok nie jest następstwem wydatkowania dochodów zwolnionych w poprzednich latach z opodatkowania. Ma to związek z zaksięgowanymi świadczeniami pracowniczymi przypadającymi na 2004 rok, a wynikającymi z art.4 ustawy z dnia 22.12.2000 roku o zmianie ustawy o negocjacyjnym systemie przeciętnych wynagrodzeń oraz o zmianie niektórych ustaw i ustawy o zakładach opieki zdrowotnej ( Dz. U. Nr 5 z 2001r., poz.45 ).

W 2005 roku wystąpił dochód podatkowy, a zatem część dochodu związana z kosztami nie stanowiącymi kosztów uzyskania przychodu podlega opodatkowaniu i ta część dochodu, zdaniem zakładu, może być obniżona o odpowiednią, określoną w przepisie, część straty podatkowej poniesionej w roku ubiegłym. Reasumując Zakład Opieki Zdrowotnej uważa, że od dochodu podlegającego opodatkowaniu zakład korzystający ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy może odliczyć stratę podatkową na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach podziela stanowisko jednostki w zakresie objętym przedmiotowym pytaniem i stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ) informuje, że:Zgodnie z art. 7 ust. 1, 2 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. O wysokość straty, o której mowa w ust.2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego ? w części przeznaczonej na te cele. Z przytoczonych przepisów wynika, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięty w roku podatkowym. Wolne od podatku są dochody podatników uzyskane z działalności statutowej polegającej na ochronie zdrowia i pomocy społecznej, pod warunkiem, ze dochód ten przeznaczony zostanie na tą działalność. Podatnik jest uprawniony do obniżenia dochodu do wysokości 50% straty poniesionej w którymkolwiek z poprzednich lat podatkowych. W związku z powyższym ZOZ jest uprawniony do odliczenia od dochodu z 2005r. straty z 2004r. do wysokości 92.144,26 zł, a która to kwota jest równowartością dochodu wydatkowanego na cele poza statutowe.

Należy zaznaczyć, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy następuje z uwagi na przeznaczenie osiągniętego dochodu, nie zaś ze względu na źródło jego uzyskania w związku z czym w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z działalności statutowej nie ma zastosowania przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy.