Pytanie:

Czy w związku z tym, że Spółka osiąga przychody opodatkowane z bieżącej działalności gospodarczej, a ponadto realizując projekt otrzymuje zwrot poniesionych kosztów, powinna dzielić koszty płacy prezesa, którego udział w tym projekcie ograniczył się do podpisania umowy z EFS? (Pozostałe koszty związane z projektem są możliwe do wyodrębnienia.)

X Sp. z o.o. jest firmą posiadającą osobowość prawną i podatnikiem podatku od towarów i usług. Dnia 27 stycznia 2006 r. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przystąpiła do Umowy o Partnerstwie na Rzecz Rozwoju w ramach programu operacyjnego - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006 finansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Partnerstwo na rzecz Rozwoju stanowi całość, w skład której wchodzą partnerzy projektu. Wzajemne stosunki pomiędzy partnerami reguluje Umowa o Partnerstwie na rzecz Rozwoju, w której określone są zadania każdego z partnerów. W omawianym przypadku jest to Partnerstwo na rzecz Rozwoju pod nazwą ŤCentrum Zielonych Technologii", którego działania są realizowane w ramach Działania 2, Tematu F "Wspieranie zdolności dostosowania się firm i pracowników do strukturalnych zmian gospodarczych oraz wspieranie wykorzystania technologii informacyjnych i innych nowych technologii" Programu operacyjnego - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006 przyjętego rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie przyjęcia programu operacyjnego - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL dla Polski 2004-2006 (Dz. U. Nr 189, poz. 1948), zwanego dalej Programem EQUAL. Partnerstwo dąży do osiągnięcia celów Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL w zakresie zwalczania wszelkich form dyskryminacji i nierówności na rynku pracy w drodze współpracy partnerskiej i ponadnarodowej.

Sp. z o.o. pełni rolę Partnera (Partner nr 3) Partnerstwa na Rzecz Rozwoju Centrum Zielonych Technologii. Oznacza to, że współrealizuje wskazany wyżej projekt i jest odpowiedzialny za realizację jednego lub kilku zadań określonych w Programie Działania 2. Jako Partner Spółka jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w Programie Działania 2: Opracowanie i wdrażanie modelowego systemu wsparcia jednostek sektora MSP oraz systemu podnoszenia kwalifikacji pracowników lub osób współpracujących z sektorem MSP w zakresie gospodarki odpadami opakowaniowymi, tradycyjnych technologii budowlanych oraz tradycyjnych pokryć dachowych. Jednocześnie, oprócz roli Partnera w Partnerstwie na rzecz Rozwoju Sp. z o.o., pełni również funkcję Administratora Partnerstwa na rzecz Rozwoju w II okresie administracyjnym tj. od 1 stycznia 2007 r. do 31 marca 2008 r., łącznie 15 miesięcy realizacji projektu. Jako Administrator Partnerstwa na rzecz Rozwoju w II okresie administracyjnym jest odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w Programie Działania 2: Administrowanie projektem w II okresie administracyjnym a w szczególności: wsparcie i reprezentowanie Partnerów, koordynowanie, monitorowanie i nadzorowanie prawidłowości działań, zapewnienie równości w systemie zarządzania.

Administrator jest szczególnym przypadkiem partnera, który reprezentuje Partnerstwo na zewnątrz i który, w imieniu partnerstwa, podpisuje umowę dofinansowania działania. Administrator jako strona umowy otrzymuje środki finansowe i zgodnie z przyjętym sposobem wdrażania jest odpowiedzialny za ich rozliczenie wobec Instytucji Zarządzającej. Wysokość tych środków odpowiada zadaniom przedstawionym w Umowie o Partnerstwie na rzecz Rozwoju i obejmuje wszystkich partnerów. Oznacza to, że w tym przypadku nie mamy do czynienia ze zlecaniem zadań przez Administratora, a jedynie z pośrednictwem w przekazywaniu środków.Ze zlecaniem zadań będziemy mieć do czynienia w sytuacji, kiedy Administrator lub partner zleci innemu partnerowi (lub, w ramach podwykonawstwa, instytucji spoza Partnerstwa) wykonanie zadań, które w Umowie o Partnerstwie na rzecz Rozwoju były jemu przypisane. Partnerzy i Administrator wykonują osobiście przyjęte na siebie zadania. Zlecanie dostaw towarów lub usług podmiotom nie będącym stroną umowy, zwanymi dalej podwykonawcami, może dotyczyć jedynie części zadania powierzonego Partnerowi zgodnie z Programem Działania 2, która nie może być wykonana bezpośrednio przez Partnera lub w ramach współpracy między Partnerami.

W ramach projektu - aby osiągnąć zamierzone rezultaty Sp. z o.o. jako Partner i Administrator Projektu ponosi wydatki przewidziane w Umowie. Są to m.in. koszty wynagrodzeń personelu zaangażowanego bezpośrednio w realizację Projektu, koszty wynajęcia pomieszczeń biurowych, koszty współpracy ponadnarodowej, koszty podróży służbowych niezbędnych do wdrożenia projektu (Projekt obejmuje zasięgiem całe województwo podlaskie), koszty zakupu wyposażenia i niskocennych środków trwałych, koszty związane z wypracowaniem modelu szkoleniowego i inne wyszczególnione w budżecie Projektu. Należy zaznaczyć, iż Umowa przewiduje oddzielny budżet Partnera i oddzielny Administratora na realizację zadań z niej wynikających realizowanych przez Sp. z o.o. w ramach Projektu. Na pokrycie wszystkich wydatków niezbędnych do realizacji zadań w ramach Projektu Spółka będzie otrzymywała przewidziane Projektem środki finansowe w wysokości 100% wydatków kwalifikowanych.

Wydatki te są pokrywane z Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki finansowe, które otrzyma Spółka na pokrycie wydatków nie stanowią przychodu dla Spółki, natomiast są jedynie sfinansowaniem wydatków poniesionych przez Spółkę na realizację zadań wynikających z Umowy, a związanych bezpośrednio z realizacją Projektu. Warunkiem dokonywania płatności w ramach Partnerstwa na rzecz Rozwoju będzie złożenie wniosku o zaliczkę, płatności pośrednie i płatność końcową. Środki finansowe będą przelewane przez Fundację z siedzibą w Warszawie zwaną dalej Krajową Strukturę Wsparcia, działającą w imieniu Instytucji Zarządzającej EQUAL na wydzielone konto Administratora, a dalej przez Administratora na wydzielone konta każdego z Partnerów. Następnie z tego konta będzie dokonywana płatność za usługi zewnętrzne i wszelkie wynagrodzenia. Dopuszcza się sytuację, w której z powodu nieterminowego dokonywania przelewu środków projektowych przez Krajową Strukturę Wsparcia i w efekcie Administratora, każdy z Partnerów będzie musiał pokrywać bieżące zobowiązania z własnych środków, a przez to z konta głównego związanego z działalnością gospodarczą. Następnie będzie dokonywany przelew wyrównujący dług wewnętrzny. Środki finansowe w całości pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.05.2006r., stwierdza, iż w przypadku niemożności wyodrębnienia kosztów przypadających na źródło, z którego dochód jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, z ogółu ponoszonych kosztów, koszty uzyskania przychodów ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, do ogólnej kwoty przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków w tej części, w jakiej nie zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a powołanej ustawy do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1, tj. przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych albo są wolne od podatku.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Powyższą zasadę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio (art. 15 ust. 2a cyt. ustawy).

Ponadto należy powołać przepis art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadku, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Zgodnie zaś z art. 16 ust. 1 pkt 58 powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23.

W przedstawionym stanie faktycznym środki finansowe, które Spółka uzyskuje jako beneficjent Programu EQUAL, stanowią przychód podatkowy Spółki oraz objęte są wskazanym wyżej zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Pozyskane przez Spółkę środki finansowe nie stanowią przychodu jedynie w przypadku, gdy finansowane nimi wydatki nie zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zostały uprzednio poniesione przez Spółkę ze środków własnych. W świetle cyt. wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania tego przychodu oraz wydatki nie służące osiągnięciu przychodu podatkowego nie mogą być uwzględniane przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania.

W przypadku braku możliwości wyodrębnienia z ogółu ponoszonych kosztów kosztów przypadających na źródło, z którego dochód jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, należy zastosować proporcjonalne rozliczenie kosztów wskazane w cyt. wyżej art. 15 ust. 2 powołanej ustawy. Jak wynika z treści wniosku z dnia 31.05.2006r., większość kosztów związanych z pozyskaniem pomocy unijnej w ramach Programu EQUAL jest możliwa do wyodrębnienia. Spółka nie ma jedynie możliwości bezpośredniego powiązania z dochodami opodatkowanymi bądź zwolnionymi bądź też ze zwrotem poniesionych wydatków, nie stanowiącym przychodu podatkowego, kosztów w postaci płac prezesa. Zatem w tym zakresie zastosowanie znajdzie przepis art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Płace prezesa będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w odpowiedniej części, mianowicie w takim stosunku, w jakim w danym okresie rozliczeniowym pozostają przychody Spółki ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, do ogólnej kwoty jej przychodów. Kosztem uzyskania przychodu Spółki nie może być również ta część pensji prezesa, która odpowiada proporcji kwot uzyskanych z bezzwrotnej pomocy unijnej, nie stanowiących przychodu podatkowego, do kwoty przychodów Spółki.